Налог на добавленную стоимость при монтаже, модернизации основных средств и выполнении СМР для собственного потребления



Руководитель департамента международной отчетности АКГ «Интерэкспертиза» Каланов Антон.

Введение второй части Налогового кодекса привело к появлению целого ряда спорных вопросов в отношении налога на добавленную стоимость. В данной статье будут рассмотрены проблемы учета и налогообложения при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, а также вопрос правомерности возмещения НДС по товарам, использованным при монтаже или модернизации основных средств.

Раздел:Налоги

Учет и налогообложение при выполнении СМР для собственного потребления


В соответствии со ст.146 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 №166-ФЗ) объектом налогообложения НДС признаются, в частности, операции по строительно-монтажным работам для собственного потребления, выполненные с 1 января 2001 года.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (ст.159 НК РФ). Таким образом, НДС начисляется на всю сумму расходов, формирующих стоимость создаваемых основных средств: стоимость израсходованных материально-производственных запасов, величину оплаты труда работников и соответствующие суммы единого социального налога и пр.

Согласно п.10 ст.167 Налогового кодекса дата выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления в целях начисления НДС определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством. Таким образом, налог на добавленную стоимость со строительно-монтажных работ начисляется в бюджет при их выполнении и принятии на учет завершенного объекта.

Одновременно согласно п.5 ст.172 и п.6 ст.171 Налогового кодекса подлежат вычетам:

  • суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ;
  • а также суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

  • Таким образом, исходя из Налогового кодекса, одна и та же сумма НДС со стоимости строительно-монтажных работ начисляется в бюджет и подлежит возмещению, а также, кроме того, подлежат возмещению суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ.

    В связи с этим порядок учета при выполнении СМР в этом случае может быть следующим:

  • Дебет 10 Кредит 60 100000 руб. — приобретены материалы для строительства;
  • Дебет 19 Кредит 60 20000 руб. — НДС по материалам для строительства;
  • Дебет 60 Кредит 51 120000 руб. — оплачены материалы;
  • Дебет 08 Кредит 10 100000 руб. — списаны материалы на строительство;
  • Дебет 08 Кредит 02 3000 руб. — отражена соответствующая часть амортизации;
  • Дебет 08 Кредит 70 100000 руб. — начислена зарплата строителей;
  • Дебет 08 Кредит 69 35600 руб. — ЕСН с заработной платы строителей;
  • Дебет 01 Кредит 08 238600 руб. — принят на учет объект основных средств;
  • Дебет 68 Кредит 19 20000 руб. — возмещен НДС по материалам, исп. для строительства;
  • Дебет 08 Кредит 68 47720 руб. — начислен НДС с величины СМР (238600х20%);
  • Дебет 68 Кредит 08 47720 руб*. Подобная корреспонденция Инструкцией по применению Плана счетов не предусмотрена. Тем не менее необходимость по одновременному начислению и уплате НДС возникла только с принятием второй части Налогового кодекса. Согласно преамбуле к Инструкции по применению Плана счетов (утв. приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. №56), в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, предприятия могут дополнять ее, соблюдая основные методические принципы ведения бухгалтерского учета, установленные настоящей Инструкцией.


  • руководитель департамента международной отчетности АКГ «Интерэкспертиза» Каланов Антон

    Дата: 2001

    Место публикации: «ФБК» / № 7. 2001



    АКГ «Интерэкспертиза» просит вас при использовании публикаций иметь в виду, что:
  • статья представляет собой мнение автора, согласованное во всех существенных отношениях с мнением Экспертного совета АКГ «Интерэкспертиза» на момент её подготовки;
  • мнение автора не всегда совпадает с мнением официальных органов;
  • необходимо помнить, что законодательство или правоприменительная практика могли измениться с момента выпуска данной статьи;
  • все вопросы, рассмотренные в статье, носят общий характер и не предназначены для непосредственного использования в практической деятельности без согласования всех конкретных обстоятельств дела с профессиональными консультантами.


  • Назад в раздел