Не ошибается тот, кто не работает



Только что, своими руками, бухгалтер совершил ошибку на тысячи, а иногда и миллионы рублей. Панику в сторону! Как максимально быстро и грамотно (опираясь на актуальное законодательство) исправить ситуацию расскажет налоговый консультант АКГ «Интерэкспертиза» Чернышова Елена.

Раздел:Налоги

В работе любого специалиста встречаются ошибки. Важно своевременно их обнаружить и правильно исправить. В некоторых случаях допущенные бухгалтером ошибки могут повлечь необходимость пересчета налогов и иных обязательных платежей. Бухгалтерское и налоговое законодательство содержит правила по порядку исправления ошибок.В соответствии с п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н, порядок внесения исправлений в бухгалтерском учете следующий:

  • если ошибка допущена и обнаружена в одном отчетном году, то исправления производятся в том месяце, в котором ошибка выявлена;
  • если ошибка допущена в одном отчетном году, а обнаружена в другом году до утверждения отчетности за предыдущий год, то исправления производятся записями декабря предыдущего года;
  • если ошибка несущественна и допущена в одном отчетном году, а обнаружена в другом году после утверждения отчетности за предыдущий год, то исправления в бухгалтерский учет за прошлый год не вносятся, исправление ошибки отражается в месяце, когда она обнаружена. Вместе с тем, в случае существенности искажений данных бухгалтерского учета из-за ошибки, допущенной в предыдущие годы, исправление также должно отражаться путем корректировки соответствующих начальных и сравнительных показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего периода, с раскрытием данной информации в пояснительной записке, иначе отчетность будет заведомо искажена.


  • В соответствии п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).Вместе с тем налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (п. 1 ст. 54 НК РФ).При большом количестве контрагентов нередки случаи перечисления денежных средств «не тому поставщику», назовем его получателем денежных средств.Причиной неверного платежа могут быть и ошибочные действия сотрудника бухгалтерии.Если перевод денежных средств получателю осуществлен, плательщик не вправе требовать от банка отзыва поручения и восстановления средств на своем счете. В этом случае плательщик вправе воспользоваться средствами защиты, которые предоставляются при неосновательном платеже в отношении получателя денежных средств, т.е. сумма денежных средств, ошибочно перечисленных плательщиком на расчетный счет получателя, признается неосновательным обогащением последнего, которое должно быть возвращено плательщику (п. 1 ст. 1102 ГК РФ).Плательщик имеет право потребовать у получателя денежных средств их возврата, и тот обязан вернуть ошибочно полученную сумму (пп. 7 п. 1 ст. 8 ГК РФ).Проинформировать получателя денежных средств можно в виде претензии с требованием вернуть денежные средства, составленной в произвольной форме, указав в тексте реквизиты платежных документов и ошибочно перечисленную сумму.В учете необходимо произвести следующие записи:

  • Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетный счет» - оплачены товары, работы, услуги;
  • Дебет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 60 - после выявления ошибки получателю денежных средств выставлена претензия;
  • Дебет 51 Кредит 76 – возвращены денежные средства.


  • Если получатель денежных средств отказался по какой-либо причине возвращать неправомерно полученные денежные средства, то необходимо обраться в суд. При этом в суде также можно заявить требование о взыскании с получателя денежных средств процентов по ст. 395 ГК РФ за пользование чужими денежными средствами.Ошибки при расчете заработной платы также встречаются часто. При этом ошибиться можно как в большую сторону, начислив заработную плату в большем размере, так и в меньшую, недоплатив работнику.Заработная плата включается в базу для исчисления налога на прибыль (ст. 255 НК РФ), страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ), страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184), и НДФЛ (ст. 210 НК РФ).Поэтому ошибки при начислении заработной платы могут привести к необходимости корректировки величины указанных налогов и страховых взносов.Например, в июне бухгалтер обнаружил, что в мае работнику излишне начислена и выплачена сумма заработной платы. В учете необходимо произвести следующие записи:

  • Дебет счетов учета затрат Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - сторно на сумму излишне начисленной заработной платы;
  • Дебет счетов учета затрат Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - сторно на сумму излишне начисленных страховых взносов;
  • Дебет счета 70 Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - сторно на сумму излишне начисленного и удержанного с работника НДФЛ. При выплате работнику зарплаты за июнь необходимо удержать с него сумму излишне начисленной и выплаченной заплаты за май, а сумму НДФЛ, исчисленного с июньской зарплаты, при перечислении в бюджет необходимо уменьшить на сумму НДФЛ, исчисленного с суммы излишне начисленной зарплаты за май.


  • Так как ошибка допущена в мае, а исправлена в июне, то для организаций, перешедших по налогу на прибыль на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, необходимо скорректировать налоговые обязательства по налогу на прибыль:Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 68 – доначислен налог на прибыль за период пять месяцев (с января по май).Для прочих организаций произведенные корректировки будут учтены при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за полугодие.Если работнику начислена заработная плата в меньшем размере, такая ошибка также может повлечь корректировку суммы начисленного налога на прибыль и сумм страховых взносов, при этом при доначислении заработной платы работнику необходимо исчислить НДФЛ и перечислить его в бюджет.В бухгалтерском учете в этом случае производятся следующие записи:

  • Дебет счетов учета затрат Кредит 70 – доначислена заработная плата работнику;
  • Дебет 70 Кредит 68 - удержан доначисленный НДФЛ;
  • Дебет 68 Кредит 51 - перечислен доначисленный НДФЛ в бюджет;
  • Дебет счетов учета затрат Кредит счета 69 – доначислены страховые взносы.


  • Дебет счета 99 Кредит 68 – сторно на сумму излишне начисленного налога на прибыль (при необходимости).При наличии большого ассортимента товаров возможны случаи, когда поставщику отгружается не тот товар, который был поименован в договоре поставке.И операции по такой поставке отражаются в бухгалтерском учете и в целях налогообложения.В этой связи необходимо отметить, что заключая договор и приобретая продукцию, покупатель исходит из того, что товар должен быть передан в согласованном ассортименте (ст. 467 ГК РФ).Ненадлежащее исполнение обязанности поставщиком влечет правомерный отказ покупателя принять товар и оплатить его, т.е. покупатель имеет право возвратить товар поставщику, в частности, в случае, когда нарушены требования к ассортименту товара (ст. 468 ГК РФ).Сам процесс возврата товара покупателем поставщику не является «обратной» продажей такого товара. Обменивая товар на деньги (в случае, если оплата товара уже произошла) или возвращая товар, стороны исполняют обязательства на основании того же договора, по которому ранее товар приобретался покупателем. В результате возврата товара обе стороны оказываются в положении, которое существовало до поставки товара. Кроме того, в целях налогообложения в данной ситуации для бывшего покупателя товар не является таковым в смысле положений п. 3 ст. 38 НК РФ, поскольку не предназначен для реализации. Если впоследствии поставщик передает покупателю товар, соответствующий условиям заключенного договора, реализация указанного товара будет считаться состоявшейся на дату такой передачи. В бухгалтерском учете и в целях налогообложения продавца такая реализация будет отражена в общем порядке. Данные бухгалтерского учета поставщика, связанные с отражением на счетах операций по реализации товара, который впоследствии возвращен покупателем в связи с нарушением поставщиком требований договора поставки к ассортименту товаров, нужно скорректировать исправительными записями на соответствующих счетах (41 «Товары», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 90 «Доходы и расходы») одним из следующих способов: методом сторно или обратной записью. Исправления также необходимо внести и в данные налогового учета по налогу на прибыль и при необходимости подать уточненные декларации (т.е. исключить из состава доходов выручку от реализации возвращенного товара, а из состава расходов – стоимость товаров).Что касается порядка налогообложения НДС операций, связанных с возвратом товаров, то необходимо отметить, что нормы гл. 21 НК РФ содержат специальные положения на этот счет.Если на дату возврата товара поставщик перечислил в бюджет НДС, предъявленный покупателю, то он вправе принять его к вычету при одновременном соблюдении следующих условий (п. 5 ст. 171, п. п. 1, 4 ст. 172 НК РФ):

  • в учете проведены корректировочные записи в связи с возвратом товаров;
  • имеется счет-фактура от покупателя;
  • с момента возврата товара не прошло одного года.


  • При возврате покупателем товара, не соответствующего условиям договора поставки по ассортименту, предусмотрено оформление следующих первичных документов:
  • Акт о приемке товаров (форма № ТОРГ-1, утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132. Указанный акт должен быть подписан и покупателем и поставщиком);
  • Акт об установленных расхождениях, составленный в произвольной форме;
  • Накладная на возврат товара (форма № ТОРГ-12, 1-Т, либо ж/д накладная) – в случае, если расхождения по ассортименту выявлены покупателем после принятия приобретенного товара на учет;
  • Претензия. Составляется в произвольной форме.


  • Налоговый консультант АКГ«Интерэкспертиза», полноправного члена Международной ассоциации аудиторских и консультационных компаний AGN International, Чернышова Елена. Журнал «Расчет» №7. Июль 2010, стр. 31.

    Дата: июль 2010

    Место публикации: журнал «Расчет» / № 7. Июль 2010



    АКГ «Интерэкспертиза» просит вас при использовании публикаций иметь в виду, что:
  • статья представляет собой мнение автора, согласованное во всех существенных отношениях с мнением Экспертного совета АКГ «Интерэкспертиза» на момент её подготовки;
  • мнение автора не всегда совпадает с мнением официальных органов;
  • необходимо помнить, что законодательство или правоприменительная практика могли измениться с момента выпуска данной статьи;
  • все вопросы, рассмотренные в статье, носят общий характер и не предназначены для непосредственного использования в практической деятельности без согласования всех конкретных обстоятельств дела с профессиональными консультантами.


  • Назад в раздел