Вопросы и ответы по налоговому консалтингу

Вопрос 1: Необходимо ли вести раздельный учет «входного» НДС при осуществлении операций, связанных с передачей в оплату товаров (работ, услуг, имущественных прав) векселей третьих лиц?

Вопрос 2: В какой момент в состав косвенных расходов по налогу на прибыль включается «амортизационная премия» при проведении реконструкции объектов основных средств?

Вопрос 3: Иностранный гражданин является налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ и, находясь на территории РФ, оказывает консультационные услуги иностранной организации - резиденту страны, с которой не заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения. Каков порядок налогообложения доходов физического лица?

Вопрос 1: Необходимо ли вести раздельный учет «входного» НДС при осуществлении операций, связанных с передачей в оплату товаров (работ, услуг, имущественных прав) векселей третьих лиц?

Необходимо отметить, что, по мнению представителей налоговых органов и Минфина России, пропорциональный порядок распределения сумм «входного» НДС, предусмотренный в п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ, подлежит применению не только в случаях реализации налогоплательщиком векселей по договору купли-продажи, но также и в случаях осуществления операций, в которых вексель передается с целью прекращения обязательств по оплате приобретенных товаров (работ, услуг). В обоснование указанной точки зрения приводится тот факт, что в обоих случаях имеет место переход права собственности на вексель и, соответственно, его реализация.

Хотелось бы отметить, что точка зрения относительно применения норм п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ в случаях передачи векселя третьего лица в оплату приобретенных товаров (работ, услуг) и, соответственно, необходимости распределения сумм «входного» НДС, по нашему мнению, не является бесспорной.
Анализ норм законодательства позволяет сделать вывод, что в зависимости от ситуации и цели передачи (иного использования) векселя данный объект гражданских прав может использоваться в качестве:

способа оформления займа, способа оформления предоставленного покупателю коммерческого кредита. В первом случае вексель выступает в качестве так называемого финансового векселя, а во втором - товарного (коммерческого) векселя;

имущества в виде ценной бумаги. Как правило, такая квалификация векселя имеет место при заключении договоров мены, купли-продажи;

средства расчета.
Таким образом, по нашему мнению, однозначно утверждать, что вексель в любом случае должен рассматриваться как имущество и должен являться товаром в целях налогообложения, не представляется возможным. Хотя гражданское законодательство и не рассматривает вексель как средство безналичных расчетов, с учетом практики делового оборота в отдельных случаях он может быть квалифицирован как таковой. Таким образом, при использовании векселя в качестве оплаты товаров (работ, услуг) он рассматривается не как имущество (товар), предмет сделки, а как средство расчета.
Целью передачи векселя в оплату является не передача имущества (товара) как такового, а погашение задолженности за поставленные товары (работы, услуги). Цель сторон сделки при ее осуществлении (с учетом специфики вексельного обязательства, носящего исключительно денежный характер) - реализация (приобретение) товара и получение денежных средств по данному векселю (прекращение обязанности по оплате).
Следовательно, указанная операция не может рассматриваться как операция по реализации товара, как не рассматривается в таком качестве в целях налогообложения НДС операция передачи денежных средств в оплату товаров (работ, услуг).

Вопрос 2: В какой момент в состав косвенных расходов по налогу на прибыль включается «амортизационная премия» при проведении реконструкции объектов основных средств?

В п. 3 ст. 272 НК РФ установлены два момента для признания так называемой амортизационной премии в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль:

дата начала амортизации;

дата изменения первоначальной стоимости.

Очевидно, что первое правило применяется в случаях приобретения объектов основных средств и в случаях реконструкции (модернизации) продолжительностью свыше 12 месяцев (когда объект основных средств исключается из состава амортизируемого имущества согласно п. 3 ст. 256 НК РФ). 

Второе правило применяется при осуществлении капитальных вложений в связи с проведением достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения объектов основных средств, амортизация по которым продолжает начисляться в установленном порядке. Таким образом, «амортизационная премия» при проведении реконструкции объектов основных средств включается в состав косвенных расходов в момент окончания работ по реконструкции.

 

Вопрос 3: Иностранный гражданин является налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ и, находясь на территории РФ, оказывает консультационные услуги иностранной организации ? резиденту страны, с которой не заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения. Каков порядок налогообложения доходов физического лица?

Необходимо отметить, что отнесение получаемого физическим лицом вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей к тому или иному источнику дохода не зависит от источника финансирования расходов на выплату такого вознаграждения. Место, где соответствующие обязанности выполняются, определяется по территориальному признаку.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации доходы от оказания консультационных услуг будут являться доходами от источников в РФ.
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы в виде вознаграждений, полученных от организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера исчисление, декларирование и уплату НДФЛ производят самостоятельно по завершении налогового периода.
В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ иностранные организации не являются налоговыми агентами.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации физическое лицо самостоятельно производит исчисление, декларирование и уплату НДФЛ по завершении налогового периода.