Вопросы и ответы | Интерэкспертиза
Свяжитесь с нами любым удобным способом:

Вопросы и ответы

Содержание раздела

Мы регулярно работаем над вопросами наших клиентов и стараемся оперативно добавлять их в данный раздел. Если у Вас возник вопрос, который Вы считаете актуальным для большинства, то напишите его поле «Комментарий» в форме.

Часто задаваемые вопросы по аудиторским услугам

Обязательный аудит проводится в случаях, указанных в Федеральном Законе «Об аудиторской деятельности» 307-ФЗ от 30.12.2008 г. Критерии обязательного аудита (редакция от 01.12.2014 № 403-ФЗ, от 21.11.2011 № 327-ФЗ, от 28.12.2010 № 400-ФЗ): Статья 5.

Обязательный аудит проводится в случаях, если:

  • организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества;
  • ценные бумаги организации допущены к организованным торгам;
  • организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);
  • объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;
  • организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
  • в иных случаях, установленных федеральными законами.

Период проведения аудиторской проверки, количество этапов и их продолжительность зависят от масштабов деятельности аудируемого лица и возможностей бухгалтерской службы по своевременной подготовке промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности. При этом обращаем внимание на существенное различие загруженности аудиторов в течение года. Как правило, наивысшая степень загруженности приходится на I квартал года, следующего за отчетным, что соответствующим образом сказывается на стоимости и продолжительности проверки. Поэтапное проведение аудиторской проверки в течение аудируемого периода позволяет внести необходимые исправления по результатам аудита в бухгалтерский и налоговый учет.

Таким образом, целесообразнее проведение аудита в несколько этапов в течение аудируемого периода (по итогам полугодия или девяти месяцев).

Целью аудита финансовой или бухгалтерской отчетности является выражение мнения о достоверности этой отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Консалтинговые услуги относятся к сопутствующим аудиту услугам и выходят за рамки аудиторских процедур. Вместе с тем с целью профессиональной поддержки наших клиентов АКГ «Интерэкспертиза» предусмотрела типовыми договорами на проведение аудита также и оказание устных консультационных услуг в ходе проведения аудиторской проверки.

Часто задаваемые вопросы по бухгалтерскому аутсорсингу

Маркетинговая политика АКГ «Интерэкспертиза» предусматривает обоснованное и гибкое ценообразование на все виды услуг. Цена зависит, в первую очередь, от наших трудозатрат, т.е. трудоемкости отдельных этапов работ и требуемой для их выполнения квалификации, с учетом почасовой ставки наших специалистов, участвующих в проекте.

С усредненными тарифами Вы можете ознакомиться на данной странице.
Однако, для определения точной стоимости необходимо связаться с нашим специалистом.

Преимущественно ведение бухгалтерского и налогового учета осуществляется в нашем офисе. Вы только передаете первичные и другие необходимые документы с курьером к нам в офис.

В случае необходимости и при наличии рабочего места наш специалист может выезжать к Вам в офис для оказания услуг по ведению бухгалтерского и налогового учета, составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Договором на оказание услуг предусмотрена ответственность АКГ «Интерэкспертиза» за реальный ущерб, возникший вследствие некачественного оказания услуг по бухгалтерскому аутсорсингу.

Ответственность АКГ «Интерэкспертиза» за ущерб, нанесенный клиенту при осуществлении аудиторской деятельности и сопутствующих аудит услуг (в том числе услуг по ведению бухгалтерского учета), должным образом застрахована. 

Мы гарантируем полную конфиденциальность при оказании наших услуг. Положение о конфиденциальности является неотъемлемой частью любого нашего договора.

До сдачи годового отчета первичная документация за отчетный период в полном объёме хранится у нас в офисе или в нашем архиве. После сдачи годового отчета первичная документация за предыдущий год передается клиенту по описи либо по желанию клиента сдается в архив.

Часто задаваемые вопросы по МСФО

Для выбора консультанта по трансформации Вашей компании необходимо определиться с параметрами проекта: отчетной датой и датой перехода, степенью соответствия МСФО, будет ли использоваться оценщик и мн.др – существует десяток главных вопросов, ключевые параметры проекта, самое главное, самые важные решения, которые можете принять только Вы.

Кроме того, консультантам по трансформации потребуется понять масштабы самой компании. Помимо заполнения анкет, понять масштабы Вашей компании консультанты могли бы из инвестиционных меморандумов, полноценной РСБУ-отчетности, годовых отчетов, проспектов эмиссии и прочих подобных документов – с уточнением периметра консолидации и иных отдельных деталей.

После выбора консультанта по трансформации – и предварительного ознакомления с деятельностью группы — Вашей компании будет предоставлен блок запросов, массив информации, которую нужно подготовить для трансформации. Обычно ее готовят бухгалтеры на местах плюс небольшую часть центральный аппарат.

Трансформация осуществляется с использованием данных учета и указанной выше информации. Если компания применяет 1С, то обычно нам достаточно копии базы или удалённого доступа к ней, и мы можем работать в своем офисе. Командировочные расходы возникают, только если бухгалтерская программа отлична от 1С и копия базы или доступ к ней не может быть предоставлен. Однако в большинстве проектов нам посредством увеличения запросов удается обойтись без командировочных расходов и в тех случаях, когда мы не имеем доступа к бухгалтерской базе.

Аудитора Вам целесообразно выбрать как можно раньше: решить с ними вопросы участия в инвентаризации, периметра консолидации, согласовать неоднозначные вопросы учета по МСФО и определить план сдачи-приемки работ.

Аудит проходит по двум направлениям: аудит данных РСБУ и параллельно аудит процедур трансформации. По первому направлению аудиторы будут беспокоить бухгалтерию. По второму – специалистов по трансформации.

Таков обычный распорядок – по крайней мере, в нашей практике.

Выбор аудитора отчетности по МСФО и компании, которую эту отчетность составит, отличается принципиально. При выборе аудитора главное – имя компании, а квалификация и опыт ее персонала вторичны, тогда как при выборе консультанта по трансформации – как правило, наоборот.

Выбор аудитора может строиться только на основе учета двух факторов. Во-первых, это стоимость услуг. Оценивать же квалификацию аудиторов бессмысленно: единственное, что может беспокоить компанию, это степень доверия пользователей отчетности мнению этого аудитора – и это второй фактор, который нужно учесть.

В связи с этим, на наш взгляд, первое, с чего должна начать компания, решившая подготовить отчетность по МСФО – с выбора аудитора. При наличии потенциальных пользователей будущей отчетности (акционеров, инвесторов, контрагентов и т.п.) необходимо выяснить, мнению каких аудиторских компаний они доверяют. И это не просто упростит поиск, а послужит гарантией успешности всего проекта в целом. Если такой целевой пользователь является единственным, то можно воспользоваться услугами конкретной рекомендованной им компании (не обязательно известной на рынке). В противном случае следует просить его предложить не одну компанию, а диапазон аудиторских компаний. Диапазон может быть каким угодно: это может быть и «big4», и компании с зарубежным капиталом в принципе, и компании Top25, Top10 российского рынка (наиболее репрезентативными являются рейтинги РА Эксперт) и компании, являющиеся членами зарубежных международных аудиторских профессиональных объединений (где также можно ранжировать компании по рейтингу).

Что же касается консультанта по трансформации, то его следует выбирать только по опыту, квалификации и профессиональному энтузиазму. Сведения об опыте можно получить у менеджмента компании. Квалификацию можно оценить, в частности, по примерам отчетности, уже подготовленной этой компанией (конечно, с сохранением конфиденциальности): отчетность по МСФО должна быть очень подробной, поэтому оценить качество работ можно даже только на основе этих отчетных данных. Если же указанные показатели удовлетворяют, то обязательно следует встретиться с предполагаемым ключевым исполнителем проекта (не куратором, а именно исполнителем), поскольку от его индивидуальных качеств: профессионального рвения, ответственности, адекватности, коммуникабельности и пр. – зависит половина успеха проекта.

Важно также отметить, что консультанта по трансформации следует выбирать, в первую очередь, с учетом мнения аудитора. Их тесное сотрудничество с самого начала проекта послужит залогом положительного аудиторского заключения и будет способствовать окончанию проекта в запланированные сроки.

АКГ «Интерэкспертиза» оказывает услуги по аудиту отчетности по МСФО  более 10 лет и мы будем рады, если Вы обратитесь к нам.

Если компания имеет ограниченное количество пользователей отчетности, и не требуется независимый аудит, то компания может сэкономить на трансформации, если пользователь отчетности откажется от трансформации отдельных конкретных участков.

На практике возможна не только полноценная трансформация, но и выборочная трансформация, например, трансформация наиболее существенных операций, трансформация только отчетности по РСБУ без выявления активов/обязательств, доходов/расходов, не отраженных в РСБУ, но подлежащих отражению в МСФО и т.п.

Также иногда требуется частичная трансформация, включающая в себя лишь различные элементы: трансформация баланса и отчета о прибылях и убытках без остальных форм отчетности, составление раскрытий только по наиболее значимым статьям отчетности (например, по основным средствам), составление отчетности за один год без сравнительных показателей и так далее.

На наш взгляд, доля подпроектов в полной стоимости работ в проекте распределяется в среднем следующим образом: трансформация баланса — 25%, трансформация отчета о прибылях и убытках — 25%, трансформация отчета об изменениях в капитале — 1%, трансформация отчета о движении денежных средств — 2%, трансформация примечаний к финансовой отчетности — 47% (это усредненные эмпирические данные).

Например, в некоторых случаях пользователям финансовой информации о компании бывает достаточно только агрегированных баланса и ОПУ и раскрытия учетной политики. Учитывая то, что сбор и подготовка данных для пояснительной записки очень трудозатратны и составляют в среднем около 40-50% стоимости каждого проекта, такая договоренность позволяет существенно сократить расходы.

Как правило, такие задания мы выполняем в отношении компаний, вступающих в финансовые взаимоотношения с иностранными партнерами, которых затрудняет использование российской отчетности, но которые в интересах ускорения и удешевления процесса согласны ограничить масштаб трансформации.

Вместе с тем, во всех таких случаях отчетность формально не может называться отчетностью по МСФО. Поэтому по итогам работ в отчете о компиляции (обязательный документ, составляемый после трансформации) описываются данные ограничения, чтобы не вводить в заблуждение пользователей.

Для того, чтобы обеспечить доверие инвесторов и, таким образом, успех эмиссии, в таких случаях обычно привлекается аудитор, зарегистрированный в той же юрисдикции, что и соответствующая биржа – это относится даже к аудиторским компаниям «Большой четверки». То есть, если, например, Ваша организация намерена разместить акции на AIM, то аудитором должна являться британская компания.

 

Для того, чтобы не координировать самостоятельно слишком много действующих лиц, лучше всего Вам обратиться к российским представителям всемирных аудиторских сетей, например, к «большой четверке», или к российским представителям всемирных аудиторских ассоциаций, например к нашей компании. При необходимости АКГ «Интерэкспертиза» привлекает компании – члены ассоциации AGN International со всего мира для комплексного облуживания: для аудита отчетности по МСФО, для поддержки в соответствующих странах, для работы в качестве reporting accountant на международных фондовых биржах (AIM, LSE, FSE) и т.п. Познакомиться со списком членов AGN International в разных странах мира Вы можете на соответствующей странице.

При такой постановке задач российский аудитор составляет аудиторское заключение для российской части эмиссии, а также составляет рабочие документы по аудиту на английском языке с защитой проведенной работы перед иностранным аудитором, который составляет аудиторское заключение для размещения на зарубежной бирже, а также помогает организовать выполнение иных требований зарубежного регулятора.

Напоминаем также, что в силу требований независимости отчетность по МСФО должна быть составлена Вашей организацией самостоятельно либо с привлечением третьих, не связанных с российскими и зарубежными аудиторами лиц.

Не совсем так. Действительно, МСФО не регламентируют процесс составления отчетности в такой ситуации, что, однако, не исключает возможности и даже необходимости формирования отчетности. Как и в иных случаях, когда МСФО не содержат четких указаний, компания самостоятельно формирует учетную политику, основываясь на требованиях стандартов, Концепции учета (Framework) и иных общепринятых подходов к учету.

На практике финансовая отчетность таких групп компаний подготавливается не как консолидированная (включающая материнскую и дочерние компании), а как комбинированная отчетность, то есть отчетность, включающая ряд компаний, находящихся под общим контролем группы лиц, поскольку данная группа лиц имеет возможность управлять финансовой и хозяйственной политикой всех включенных в финансовую отчетность компаний с целью получения выгоды от их деятельности. При подготовке такой комбинированной отчетности обычно предполагается, что ни одна из консолидируемых компаний не имеет возможности определять финансовую и операционную деятельность других компаний группы, за исключением случаев наличия юридического контроля.

Технически юридически несвязанные между собой компании, фактически входящие в группу, консолидируются путем построчного суммирования активов и обязательств, а также статей капитала. Кроме того, все внутригрупповые остатки и операции, а также нереализованная прибыль от таких операций исключаются – как и обычно при составлении консолидированной отчетности.

Иногда ситуация в учете осложняется тем, что в течение отчетных периодов группа продолжает реструктуризироваться, оформляя юридически отношения, которые существовали де-факто. При отражении в отчетности по МСФО группы компаний факта юридического приобретения компании, которая и до этого фактически находилась под совместным контролем данной группы (или вышестоящей), стандарт IFRS 3 не применяется. Более того, МСФО не регулирует учет таких операций. На практике обычно применяется метод предшествующей стоимости (predecessor values method), который заключается в следующем.

1) Активы и обязательства приобретенной компании включаются в отчетность группы ретроспективно, начиная с более поздней из дат 1) даты наиболее раннего периода, представленного в отчетности 2) даты получения группой совместного контроля над данной компанией;

2) Активы и обязательства приобретенной компании включаются в отчетность группы по их следующей балансовой стоимости:

по балансовой стоимости, по которой они были отражены в составляемой консолидированной отчетности предыдущего собственника;

по балансовой стоимости, по которой они были отражены в отдельной отчетности компании (если данная компания ранее не включалась в консолидированную отчетность).

3) Разницы в учетных политиках должны быть элиминированы;

4) Разница между уплаченным вознаграждением и балансовой стоимостью чистых активов приобретенной компании на дату юридического приобретения группой относится на капитал (нераспределенная прибыль либо отдельная статья). Дополнительной деловой репутации не возникает.

Учитывая исторические условия развития бизнеса в России, данный метод применяется при составлении консолидированной отчетности по МСФО многими российскими группами компаний, которым приходится проходить через этот процесс. В открытом доступе имеются отчетности множества российских организаций (в том числе заверенных компаниями «большой четверки»), составленные по этому принципу. Более того, известны и случаи размещения подобными российскими группами компаний акций на зарубежных биржах.

Таким образом, отсутствие прозрачной юридической структуры не является препятствием для составления отчетности по МСФО. Однако, безусловно, обычно это повышает риски в глазах иностранных пользователей такой отчетности.

Обычно аудиторы консолидированной отчетности выпускают инструкции локальным аудиторам, проверяющим консолидационные пакеты и отчетности компонентов – дочерних компаний. Самой компании они не нужны – Вы можете с ними ознакомиться только для того, чтобы понимать требуемые масштабы работы локальных аудиторов. Желательно показать инструкции аудиторам до заключения договора на аудит, потому что требования несколько отличаются по разным аудиторским компаниям, разным странам, разным клиентам и конкретным аудиторам. Но обычно требования примерно одинаковые и увеличивают объем работ только на 2-4 дня по сравнению с объемом работ без отчета аудитору материнской компании. А иногда они значительно снижают трудозатраты – когда требуется не аудит, а review или уровень существенности устанавливается на более высоком уровне.

В соответствии с IFRS 1 при первом применении МСФО организация может, но не обязана, отразить во входящем балансе все или часть своих основных средств по справедливой стоимости. 

Каких именно оценщиков привлекать, лучше всего обсудить с предполагаемыми аудиторами отчетности. Если эти аудиторы – из компаний «большой четверки», то они будут очень пристрастно подходить к кругу допустимых оценщиков. В соответствии со стандартами аудита любой аудитор не может согласиться с данными оценки без проверки и должен тщательно оценить проделанную оценщиками работу.

Такая переоценка возможна только один раз. Если в дальнейшем появится желание переоценить активы, то придется принять модель учета по справедливой стоимости и переоценивать активы достаточно часто (и таким образом, нести больше расходов на профессиональных оценщиков). Поэтому необходимо делать выбор (переоценивать активы или нет) на основании тщательного анализа затрат и выгод.

Основные эффекты переоценки:

  • единовременные затраты на оценщиков;
  • переоценка увеличит величину капитала компании (обычно существенно);
  • переоценка снизит прибыль в отчете о прибылях и убытках (в результате увеличения амортизации) – обычно несущественно, так как срок полезного использования переоцениваемых активов (обычно – недвижимости) высок;
  • часто имеет смысл переоценивать только недвижимость – стоимость многих активов (например, торгового оборудования, вычислительной техники и т.д.), скорее всего, только уменьшится, да и затраты на оценку несопоставимы с эффектом.

Для обоснованного принятия решения Вы можете прислать нам реестр активов с основными их функциональными характеристиками (например, в части недвижимости: с датами постройки, балансовыми стоимостями, площадью, регионом расположения) этой информации обычно достаточно для оценки потенциального эффекта переоценки активов и стоимости этих работ.

Следует иметь в виду также, что иногда определение справедливой стоимости некоторых активов на дату перехода де-факто переходит из разряда добровольного в обязательное. Например, если стоимость активов по РСБУ не отражает реальной картины и никакими индексациями на гиперинфляцию этого не исправить, если активы получены в уставный капитал, как взнос в имущество, безвозмездно и не сохранились документы, подтверждающие определение стоимости этих активов. Все это, конечно, справедливо, только если разница стоимости существенна для финансовой отчетности организации.

Все вышеуказанное относится также к незавершенному строительству. Однако параллели с нематериальными активами проводить не следует. IFRS 1 позволяет отражать нематериальные активы компании на дату перехода по справедливой стоимости, только если имеется активный рынок на эти активы, что бывает крайне редко. Более того, многие нематериальные активы (например, товарные знаки) IAS 38 вообще запрещает признавать на балансе, и они подлежат списанию. Есть, впрочем, ряд особенностей признания нематериальных активов дочерних компаний, но только в отношении дочерних компаний, приобретенных не у лиц, находящихся под общим контролем.

С точки зрения самих стандартов (согласно IFRS 1) первая отчетность по МСФО должна включать полноценные данные за два полных финансовых года. То есть если компания составляет отчетность за 2008 год, то в качестве сравнительных данных баланса, отчета о прибылях и убытка, отчета об изменениях в капитале, отчета о движении денежных средств и данных пояснительной записки приводятся данные за 2007 год.

Для компаний, составляющих отчетность первую отчетность за 2009 год, будет действовать уже новая редакция IFRS 1, требующая раскрытия также данных баланса на дату перехода на МСФО (то есть, 1 января 2008 года – в первой отчетности баланс будет иметь три графы, а не две, как обычно). Но по сути, это незначительно усложняет переход на МСФО, поскольку баланс на дату перехода составлялся и раньше (без этого невозможно составить отчет о прибылях и убытках за сравнительный период), просто не было требования раскрывать его в отчетности.

Вместе с тем, в некоторых случаях возможны требования предоставления и большей информации – например, биржевые регуляторы часто требуют от компаний, впервые размещающих акции, отчетность со сравнительными данными за два года (то есть отчетность составляется за три года).

Кроме того, важно иметь в виду, что Вашей компании не обязательно имеет смысл ожидать, когда пройдет достаточный срок для сбора информации за все два года. Довольно часто компании сначала подготавливают первую отчетность только за один год. Учитывая отступление от МСФО в части ограничения данных, это называется не «отчетность по МСФО», а «предварительная финансовая отчетность» или «предварительная финансовая информация». Она также может предоставляться заинтересованным пользователям, и она также может быть проаудирована (аудиторы выпускают так называемый отчет о выполнении специального аудиторского задания или «special purpose report»). А далее при составлении отчетности за следующий период  будет подготовлена полноценная финансовая отчетность, по которой может быть выпущено полноценное аудиторское заключение.

Часто задаваемые вопросы по оценке

Да. Квартиры часто приходится оценивать для целей залога, судопроизводства, сделок купли-продажи и др. Ориентировочная стоимость услуг указана на данной странице, более точную стоимость необходимо рассчитывать индивидуально с нашим специалистом.

Стоимость наших услуг зависит от объекта и цели оценки, количества и видов объектов, а также наличия всей необходимой информации об оцениваемых объектах. Стоимость услуг по оценке Вы можете узнать на данной странице или связавшись со специалистом.

Конкретные сроки всегда оговариваются с учетом предпочтений наших заказчиков.

Начиная с 1 января 2007 года выдача лицензий на ведение оценочной деятельности на территории Российской Федерации прекращена. В настоящий момент для того чтобы компания могла осуществлять оценочную деятельность на территории РФ, в ней должно работать не менее двух сертифицированных оценщиков, входящих в саморегулируемую организацию оценщиков (СРО).

Оценщики АКГ «Интерэкспертиза» являются членами Общероссийской общественной организации «Российское общество оценщиков» (РОО) и имеют соответствующие сертификаты. Таким образом, деятельность нашей компании по оценке соответствует требованиям действующего законодательства.

Отсутствие технического паспорта не является непреодолимым препятствием для осуществления оценки недвижимости. Несмотря на то, что наличие технического паспорта или выписки из технического паспорта существенным образом облегчает работу оценщика, при отсутствии соответствующих документов оценщиком могут быть самостоятельно выполнены обмеры оцениваемого объекта и установлены объемно-планировочные параметры. Однако необходимо иметь в виду следующее:

  • необходимость самостоятельного проведения обмеров оценщиком увеличивает как время, необходимое для подготовки отчета, так и стоимость работ;
  • при проведении оценки в целях кредитования под залог прав на недвижимость наличие технического паспорта или выписки из технического паспорта является обязательным требованием большинства банков. Кроме того, некоторые банки требуют технический паспорт или выписку из технического паспорта, составленную на дату, максимально приближенную к дате кредитования.

При оценке загородной недвижимости во внимание принимается большое количество различных факторов, влияющих на стоимость. Как правило, оценка стоимости недвижимости зависит от удаленности объекта от города и железнодорожной станции, качества подъездных путей, направления, наличия в непосредственной близости леса или водоема, качества почвы и воды. Кроме того, большое значение имеет престижность места, наличие развитой инфраструктуры, наличие коммуникаций, площадь объекта, состояние отделки и тип дома, ландшафт местности и многое другое.

Да, нашей компанией выполняется оценка стоимости активов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и международными стандартами оценки.

Да, делаем. Мы работаем со многими известными банками. За более подробной информацией Вы можете обратиться к специалистам департамента оценки.

Для проведения корректных расчетов оценщик должен иметь полную информацию об объекте оценки, включая информацию о его физических свойствах, технических и эксплуатационных характеристиках, износе. Поэтому осмотр объекта оценки является обязательной частью работ по оценке.

Согласно п. 26 ФСО № 1 (Федеральный стандарт оценки «Общие понятия оценки, подходы и требования к проведению оценки») итоговая величина стоимости объекта оценки, указанная в отчете об оценке, может быть признана рекомендуемой для целей совершения сделки с объектами оценки, если с даты составления отчета до даты совершения сделки или даты представления публичной оферты прошло не более 6 месяцев.

Часто задаваемые вопросы по юридическим услугам

В соответствии с п. 1 ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Как правило, согласно п. 1 ст. 703 ГК РФ договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику.
В соответствии с п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
Из изложенного следует, что предметом договора подряда является достижение материального результата, а предметом договора возмездного оказания услуг является сам процесс оказания этих услуг независимо от возможного получения того или иного результата. Это позволяет провести их отграничение от подрядных договоров.

Нормы международного частного права, равно как и нормы Гражданского кодекса РФ, не позволяют в рассматриваемом случае однозначно определить момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю, вследствие чего у российской организации могут возникнуть споры с контрагентом, с третьими лицами о товаре, с налоговыми органами о правильности принятия товара к учету, о начислении налога на имущество, иные споры.

В соответствии с п. 1 ст. 1206 Гражданского кодекса РФ возникновение и прекращение права собственности и иных вещных прав на имущество определяются по праву страны, где это имущество находилось в момент, когда имело место действие или иное обстоятельство, послужившее основанием для возникновения либо прекращения права собственности и иных вещных прав, если иное не предусмотрено законом. Статьей 1211 ГК РФ предусмотрено, что при отсутствии соглашения сторон о подлежащем применению праве к договору применяется право страны, с которой договор наиболее тесно связан (по договору купли-продажи это продавец).

С учетом вышеизложенного, а также положений известного нашей компании законодательства иностранных государств, определяющих момент перехода права собственности моментом передачи товара продавцом покупателю, будем исходить из того, что момент перехода права собственности, по общему правилу, определяется моментом исполнения обязанности продавца по передаче товара покупателю.

Данная позиция обусловлена и положениями ст. 41 Конвенции ООН о договорах международной купли-продажи товаров (Венская конвенция, заключена в Вене 11.04.1980). Указанная статья устанавливает, что продавец обязан поставить товар свободным от любых прав или притязаний третьих лиц, за исключением тех случаев, когда покупатель согласился принять товар, обремененный таким правом или притязанием. И поскольку существо купли-продажи сводится именно к передаче товара в собственность (статья 30 Конвенции), обязанность продавца передать товар надлежит рассматривать именно как обязанность передать товар в собственность покупателю, следовательно, если иное не предусмотрели стороны, возникновение права собственности у покупателя надлежит увязывать именно с моментом передачи ему вещи.

Стороны могут установить в договоре, когда считать обязанность продавца передать вещь исполненной. Правила определения момента перехода товара от продавца к покупателю в международной купле-продаже могут отличаться в зависимости от того, определили стороны базис поставки (согласно Incoterms) или нет.

На основании пп. 1, 2 ст. 28 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении чистой прибыли между своими участниками. Решение об определении части прибыли, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием.

Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Согласно п. 1 ст. 317 Гражданского кодекса РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях (ст. 140 Гражданского кодекса РФ).

Пунктами 2, 3 ст. 317 Гражданского кодекса РФ предусмотрено: в денежном обязательстве может быть оговорено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов на территории Российской Федерации по обязательствам допускается в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом или в установленном им порядке.

Таким образом, часть чистой прибыли, подлежащая выплате участнику общества с ограниченной ответственностью, должна быть выражена в рублях.

Согласно п. 1 ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях.

В соответствии п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (далее — ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н, бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте РФ.

В силу пп. 5, 23 ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность включает в себя отчет о прибылях и убытках, содержащий числовые показатели чистой прибыли.

Из изложенного можно сделать вывод, что общество с ограниченной ответственностью при принятии решения о распределении своей чистой прибыли должно осуществлять такое распределении в валюте Российской Федерации — рублях, а не в иностранной валюте.

В то же время следует отметить, что валютой платежа в данном случае может являться евро по курсу на дату осуществления фактического перечисления денежных средств.

Часто задаваемые вопросы по бухгалтерскому и налоговому консалтингу

Необходимо отметить, что, по мнению представителей налоговых органов и Минфина России, пропорциональный порядок распределения сумм «входного» НДС, предусмотренный в п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ, подлежит применению не только в случаях реализации налогоплательщиком векселей по договору купли-продажи, но также и в случаях осуществления операций, в которых вексель передается с целью прекращения обязательств по оплате приобретенных товаров (работ, услуг). В обоснование указанной точки зрения приводится тот факт, что в обоих случаях имеет место переход права собственности на вексель и, соответственно, его реализация.

Хотелось бы отметить, что точка зрения относительно применения норм п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ в случаях передачи векселя третьего лица в оплату приобретенных товаров (работ, услуг) и, соответственно, необходимости распределения сумм «входного» НДС, по нашему мнению, не является бесспорной.
Анализ норм законодательства позволяет сделать вывод, что в зависимости от ситуации и цели передачи (иного использования) векселя данный объект гражданских прав может использоваться в качестве:

  • способа оформления займа, способа оформления предоставленного покупателю коммерческого кредита. В первом случае вексель выступает в качестве так называемого финансового векселя, а во втором — товарного (коммерческого) векселя;
  • имущества в виде ценной бумаги. Как правило, такая квалификация векселя имеет место при заключении договоров мены, купли-продажи;
  • средства расчета.

Таким образом, по нашему мнению, однозначно утверждать, что вексель в любом случае должен рассматриваться как имущество и должен являться товаром в целях налогообложения, не представляется возможным. Хотя гражданское законодательство и не рассматривает вексель как средство безналичных расчетов, с учетом практики делового оборота в отдельных случаях он может быть квалифицирован как таковой. Таким образом, при использовании векселя в качестве оплаты товаров (работ, услуг) он рассматривается не как имущество (товар), предмет сделки, а как средство расчета.
Целью передачи векселя в оплату является не передача имущества (товара) как такового, а погашение задолженности за поставленные товары (работы, услуги). Цель сторон сделки при ее осуществлении (с учетом специфики вексельного обязательства, носящего исключительно денежный характер) — реализация (приобретение) товара и получение денежных средств по данному векселю (прекращение обязанности по оплате).
Следовательно, указанная операция не может рассматриваться как операция по реализации товара, как не рассматривается в таком качестве в целях налогообложения НДС операция передачи денежных средств в оплату товаров (работ, услуг).

В п. 3 ст. 272 НК РФ установлены два момента для признания так называемой амортизационной премии в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль:

  • дата начала амортизации;
  • дата изменения первоначальной стоимости.

Очевидно, что первое правило применяется в случаях приобретения объектов основных средств и в случаях реконструкции (модернизации) продолжительностью свыше 12 месяцев (когда объект основных средств исключается из состава амортизируемого имущества согласно п. 3 ст. 256 НК РФ).
Второе правило применяется при осуществлении капитальных вложений в связи с проведением достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения объектов основных средств, амортизация по которым продолжает начисляться в установленном порядке. Таким образом, «амортизационная премия» при проведении реконструкции объектов основных средств включается в состав косвенных расходов в момент окончания работ по реконструкции.

Необходимо отметить, что отнесение получаемого физическим лицом вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей к тому или иному источнику дохода не зависит от источника финансирования расходов на выплату такого вознаграждения. Место, где соответствующие обязанности выполняются, определяется по территориальному признаку.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации доходы от оказания консультационных услуг будут являться доходами от источников в РФ.
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы в виде вознаграждений, полученных от организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера исчисление, декларирование и уплату НДФЛ производят самостоятельно по завершении налогового периода.
В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ иностранные организации не являются налоговыми агентами.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации физическое лицо самостоятельно производит исчисление, декларирование и уплату НДФЛ по завершении налогового периода.