При проверке таких обязательных платежей, как НДФЛ и страховые взносы, налоговые органы выделяют несколько ключевых рисков.
Риск 1: зарплата ниже МРОТ
Налоговые органы в первую очередь исследуют применяемый в организации уровень заработных плат. Они проверяют, соответствует ли он минимальным и отраслевым показателям.
Самый явный риск — выплата зарплаты ниже МРОТ. Данный факт обнаруживается уже на стадии анализа показателей Расчета по страховым взносам по каждому сотруднику. Если работник отработал полную норму рабочего времени, он должен получить заработную плату в размере не ниже установленного минимума (ст. 133 ТК РФ). Например, в 2026 году МРОТ равен 27 093 руб. Если в субъекте РФ установлен иной размер МРОТ, ориентироваться нужно на него (ст. 133.1 ТК РФ). В частности, в городе Москве на 2026 год МРОТ составляет 39 730 руб., в городе Санкт-Петербурге – 31 250 руб.
Чтобы самостоятельно определить наличие риска, выполните следующие шаги. Возьмите сумму оплаты труда сотрудника за месяц. Исключите из нее: доплаты, компенсации и надбавки, которые начисляются за работу сверх нормальной продолжительности рабочего времени или за условия работы, отклоняющиеся от нормальных, доплату за совмещение должностей, районные коэффициенты и процентные надбавки. Получившуюся сумму сравнить с МРОТ. По этому вопросу вы можете заказать консультацию по учету и налогообложению. Некорректное определение заработной платы относительно МРОТ приводит к ошибкам при исчислении таких показателей, как НДФЛ и страховые взносы.
При этом следует учитывать, что требование о зарплате не ниже МРОТ распространяется на всех работников независимо от режима их работы (см., например, Постановление КС от 05.03.2025 № 10-П). Соответственно, если сотрудник оформлен не на полную ставку, то за месяц он должен получить оплату труда в размере не менее, чем соответствующая указанной ставке доля МРОТ. Например, если работник работает на 0,4 ставки в месяц, то он должен получить зарплату в размере не менее, чем 0,4 МРОТ.
Риск 2: зарплата ниже среднеотраслевого уровня
Еще один риск – выплата зарплаты ниже средней зарплаты по отрасли в регионе. Узнать, какая средняя зарплата в том или ином регионе, можно с помощью онлайн-сервиса «Прозрачный бизнес» на сайте ФНС России, выбрав соответствующий вид деятельности, регион и размер деятельности. Ориентируясь на полученный среднеотраслевой индикатор, организация сможет выявить наличие у себя потенциального риска по данному показателю.
Риск 3: подмена трудовых отношений работой с самозанятыми
Налоговые инспекторы уделяют пристальное внимание сотрудничеству организаций с самозанятыми. Причина: порой работодатели используют данный режим при оформлении отношений с работниками с целью экономии на НДФЛ и страховых взносах. Для этого проверяющие оценивают число самозанятых в среднем, срок работы на компанию и то, какую долю всех доходов самозанятого занимают выплаты от указанной организации. Таким образом, неуплаченные НДФЛ и страховые взносы становятся незаконной экономией.
Другие индикаторы налогового риска
Помимо вышеуказанного налоговая служба также тщательно проверяет соотношение показателей в РСВ данным 6-НДФЛ, определяет низкую налоговую нагрузку по предприятию в целом, выявляет несоответствие квалификации предприятием тех или иных выплат для целей налогообложения. Даже мелкие расхождения в строках отчётности могут инициировать камеральную проверку с доначислениями и штрафами. Кроме того, при обнаружении указанных рисков с большой вероятностью руководство может быть вызвано на зарплатную комиссию для дачи пояснений о причинах сложившейся ситуации.
Налоговые органы также анализируют имеющуюся у них информацию на предмет обнаружения неоформленных трудовых отношений и, соответственно, неуплаты фискальных платежей в бюджет.
Как проверяющие выявляют нарушения?
Один из способов – обнаружение расхождений по данным ККТ и отчетности. Они сравнивают количество зарегистрированных касс с количеством работников, указанных в расчете по страховым взносам в РСВ. И если на организацию или ИП зарегистрировано больше кассовых аппаратов, чем сотрудников, это может вызывать вопрос о том, кто на них работает. Либо инспекторами может быть установлено поступление выручки через зарегистрированные кассовые аппараты при отсутствии или при сдаче нулевого 6-НДФЛ. Учитывается также режим работы (круглосуточный, без выходных), удаленность торговых точек и другие факторы. Кроме того, сравниваются сведения о кассире в кассовом чеке с наличием сведений о таком сотруднике в отчетности.
Также налоговики могут сделать вывод о наличии нелегальной занятости, получая сведения из МВД и сравнивая их с данными в РСВ с информацией о количестве иностранцев, принятых на работу по трудовым или гражданско-правовым договорам. Некоторые работодатели не трудоустраивают иностранцев, которые работают по патенту, и за счет этого экономят на взносах, но при этом сообщают в МВД о заключении трудового или гражданско-правового договора.
Важно: выявление неоформленных трудовых отношений чревато доначислением НДФЛ и страховых взносов расчетным путем (суды соглашаются с таким подходом, см., например, Определение Верховного суда от 21.12.2023 № 309-ЭС23-21461). Чтобы минимизировать риски, закажите комплексный бухгалтерский и налоговый консалтинг.
Также, мы активно ведем страницы в Dzen и VC, TG-канал и MAX. В целом, мы публикуем полезные материалы, чтобы помочь вам разобраться в законодательстве. Присоединяйтесь к нам в социальных сетях!