Налоговый орган переквалифицировал дивиденды, выплачиваемые учредителям, в заработную плату и суд его поддержал.
В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган доначислил проверяемой компании страховые взносы на выплаты, произведенные учредителям, являющимся также сотрудниками данной компании, пени и привлек к ответственности в виде штрафа.
Основанием для таких доначислений послужил вывод Инспекции о том, что в целях снижения налоговой нагрузки в части уплаты страховых взносов ежемесячные выплаты за исполнение трудовых обязанностей руководителю и главному инженеру Общества, которые являлись его участниками с долей участия по 50%, производились под видом дивидендов по решению общего собрания участников, и полученные выплаты не учитывались в составе налоговой базы для исчисления страховых взносов.
Суды трех инстанций поддержали проверяющих, отметив, что в соответствии со ст. 42 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» установлено, что источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества. При этом в п. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ указано, что общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.
В рассматриваемой ситуации положениям устава Общества было предусмотрено, что решение о распределении чистой прибыли между участниками Общества принимается ежеквартально, и даты выплаты дивидендов, определяющая срок, в течение которого Общество обязано исполнить обязательство по выплатам из чистой прибыли, устанавливаются решением общего собрания участников Общества. При этом из представленных протоколов внеочередных общих собраний участников Общества следовало, что срок выплаты дивидендов не определен, а, следовательно, в силу п. 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ, он не может превышать 60 дней.
Вместе с тем, выплаты учредителям производились один раз в месяц в одинаковой сумме на протяжении всех отчетных периодов: до окончания отчетного периода (квартала), ранее формирования финансового результата по итогам отчетного периода (квартала) на основании данных бухгалтерского учета, ранее составления протоколов внеочередных общих собраний участников. Денежные средства выплачивались участникам Общества в течение того налогового (отчетного) периода, на конец которого определялась сумма нераспределенной прибыли, то есть ранее принятия решения об их выплате и ранее формирования финансового результата, что противоречит ст. 28 Закона № 14-ФЗ и ст. 43 НК РФ.
Кроме того, суды отметили, что рассчитывать налог следует на основании данных по итогам года. По итогам отчетных периодов определяются суммы авансовых платежей, а чистая прибыль распределяется только по итогам налогообложения.
С учетом изложенного, а также приняв во внимание отсутствие выплат заработной платы руководителю и главному инженеру, систематичность спорных выплат и условий их выплаты (помесячно, при отсутствии чистой прибыли, определенной на основании данных бухгалтерского учета по итогам отчетного периода, тогда как согласно уставу решение о распределении чистой прибыли принимается ежеквартально), суды пришли к выводу, что осуществление выплат вышеуказанным лицам с иной периодичностью и в иные сроки не соответствует понятию дивидендов, указанному в п. 1 ст. 43 и п. 4 ст. 224 НК РФ, и что фактически выплаты данным лицам являлись вознаграждением за труд, следовательно, подлежали обложению страховыми взносами.
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.05.2023 № Ф07-568/2023 по делу № А05-3395/2022.
При возникновении иных вопросов, связанных с начислением налогов, Вы можете обратиться за консультацией к специалистам Департамента налогов и права.
