Налоговый орган переквалифицировал дивиденды, выплачиваемые учредителям, в заработную плату и суд его поддержал.
В рамках ВНП налоговый орган доначислил компании страховые взносы на выплаты, произведенные учредителям, являющимся также сотрудниками данной компании, пени и привлек к ответственности в виде штрафа.
Основанием для таких доначислений послужил вывод Инспекции о том, что в целях снижения налоговой нагрузки в части уплаты страховых взносов ежемесячные выплаты за исполнение трудовых обязанностей руководителю и главному инженеру Общества, которые являлись его участниками с долей участия по 50%, производились под видом дивидендов по решению общего собрания участников, и полученные выплаты не учитывались в составе налоговой базы для исчисления страховых взносов.
Суды трех инстанций поддержали проверяющих, отметив, что в соответствии со ст. 42 ФЗ от 08.02.1998 №14-ФЗ устанавливается, что источник выплаты дивидендов — прибыль общества после налогообложения (чистая). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества. При этом в п. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ указывается — общество вправе ежеквартально, раз в полгода, раз в год принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками.
При этом из протоколов внеочередных общих собраний участников Общества следовало, что срок выплаты не определен. Следовательно, в силу п. 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ, он не может превышать 60 дней.
Вместе с тем, выплаты учредителям производились один раз в месяц в одинаковой сумме на протяжении всех отчетных периодов: до окончания отчетного периода (квартала), ранее формирования финансового результата по итогам отчетного периода (квартала) на основании данных бухгалтерского учета, ранее составления протоколов внеочередных общих собраний участников. Денежные средства выплачивались участникам Общества в течение того налогового (отчетного) периода, на конец которого определялась сумма нераспределенной прибыли, то есть ранее принятия решения об их выплате и ранее формирования финансового результата, что противоречит ст. 28 Закона № 14-ФЗ и ст. 43 НК РФ.
По итогам отчетных периодов, определяются суммы авансовых платежей, а чистая прибыль распределяется по итогам налогообложения.
С учетом изложенного, а также приняв во внимание отсутствие выплат заработной платы руководителю и главному инженеру, систематичность спорных выплат и условий их выплаты (помесячно, при отсутствии чистой прибыли, определенной на основании данных бухгалтерского учета по итогам отчетного периода, тогда как согласно уставу решение о распределении чистой прибыли принимается ежеквартально), суды пришли к выводу, что осуществление выплат вышеуказанным лицам с иной периодичностью и в иные сроки не соответствует понятию дивидендов, указанному в п. 1 ст. 43 и п. 4 ст. 224 НК РФ, и что фактически выплаты данным лицам являлись вознаграждением за труд, следовательно, подлежали обложению страховыми взносами.
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.05.2023 № Ф07-568/2023 по делу № А05-3395/2022.
При возникновении вопросов, связанных с начислением налогов, обращайтесь к нашим специалистам Департамента налогов и права.
Также, мы активно ведем страницы в Dzen и VC. Публикуем полезные материалы, чтобы помочь вам разобраться в сложных и спорных моментах меняющегося законодательства. Присоединяйтесь к нам в социальных сетях!
