До настоящего времени множество споров с представителями налоговых органов вызывают вопросы, касающиеся обязанности начисления страховых взносов на различные выплаты, производимые в пользу сотрудников.
Напомним, что согласно п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.
При этом до настоящего времени множество споров с представителями налоговых органов вызывают вопросы, касающиеся обязанности начисления страховых взносов на различные выплаты, производимые в пользу сотрудников.
Напомним, что согласно п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений. В ст.422 НК РФ приведен закрытый перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.
В связи с чем, представители контролирующих органов высказывают позицию, согласно которой выплаты сотрудникам, прямо не предусмотренные в ст. 422 НК РФ, являются объектом обложения страховыми взносами.
Например, такая позиция неоднократно высказывалась в отношении премий работникам к праздникам и памятным датам (см., например, Письмо от 07.02.2017 № 03-15-05/6368).
Однако, сложившаяся на сегодняшний день арбитражная практика исходит из того, что выплаты в пользу работников не относятся к выплатам в рамках трудовых отношений и не подлежат обложению страховыми взносами, если отвечают одновременно следующим условиям:
— носят социальный характер и не являются элементом оплаты труда;
— основаны на коллективном договоре и (или) ином локальном нормативном акте;
— не являются стимулирующими;
— не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы,
— не предусмотрены трудовыми договорами.
Еще в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12 по делу № А62 1345/20121 был рассмотрен вопрос обложения страховыми взносами единовременных пособий, которые выплачиваются на основании коллективного договора работникам организации в связи с выходом на пенсию. Суд указал, что факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. В отличие от трудового договора, который регулирует трудовые отношения, коллективный договор и иные локальные нормативные акты регулирует социально-трудовые отношения (ст. 40 ТК РФ). Выплаты социального характера, предусмотренные в коллективном договоре, не являются стимулирующими. Они не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы и не признаются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) в том числе потому, что не предусмотрены в трудовых договорах. На основании этого данные выплаты не облагаются страховыми взносами.
Аналогичный подход изложен в Определении ВАС РФ от 29.07.2014 № ВАС 9218/14 по делу № А14-2025/2013, которым отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ, Определениях Верховного суда от 26.04.2019 № 303-ЭС19-4302, от 18.12.2017 № 309-КГ17-19424, от 18.12.2017 № 309-КГ17-19423, от 18.12.2017 № 309-КГ17-19424, от 27.12.2017 № 310-КГ17-19622.
Таким образом, определению объекта обложения страховыми взносами отвечают только те выплаты работникам, которые связаны с выполнением им возложенных на него трудовых обязанностей и зависят от результатов труда. Следовательно, выплаты, которые не отвечают признакам, характерным для оплаты труда, не облагаются страховыми взносами.
Однако такой подход с большой долей вероятности придется отстаивать в судебном порядке.
По все вопросам обращайтесь по телефонам +7(495)777-12-70, +7 (495) 777-12-71 или по почте inform@interexpertiza.ru
Несмотря на то, что в судебных решения рассматривались ситуации, возникшие в период действия Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ), полагаем, что позиция судов актуальна и сейчас.
Чтобы получать новости от экспертов отрасли и быть в курсе наших специальных предложения, следите за нами:
