Налоговые агенты и Налоговые расчеты

Налоговые агенты и Налоговые расчеты: ФНС России указала на случаи, когда налоговые агенты вправе не представлять Налоговые расчеты при выплате дохода иностранной организации.

Известно, что Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в пункт 1 статьи 119 НК РФ, и с этого года его положения распространили свое действие на случаи непредставления Налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов.

Так, за непредставление Налогового расчета в установленный законодательством о налогах и сборах срок предусмотрено взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Приостановление операций налогового агента

Кроме того, данным Федеральным законом внесены изменения и в пункт 3.2 статьи 76 НК РФ, согласно которым в случае непредставления налоговым агентом Налогового расчета в течение 20 дней по истечении установленного срока его представления налоговым органом принимается решение о приостановлении операций налогового агента по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств.

В этой связи, с января 2024 года вопрос о необходимости представлять Налоговый расчет в тех или иных случаях является для налоговых агентов довольно острым.

По мнению ФНС России, неоднократно высказываемому в официальных разъяснениях, в Налоговом расчете могут не отражаться только доходы иностранных организаций, получаемые от выполнения работ и оказания услуг на территории иностранного государства, а также доходы от сделок по реализации товаров в адрес российских лиц.

При этом, как отмечено в последнем Письме ФНС России от 03.05.2024 № ШЮ-4-13/5215@, при оценке места выполнения работ и оказания иностранной организацией услуг налоговые органы должны руководствоваться широким перечнем фактов, обстоятельств и сведений.

Примеры выполненных работ и оказанных услуг

В качестве выполненных работ (оказанных услуг) на территории иностранного государства могут рассматриваться, например:

• услуги по обучению персонала российской организации, проведение которых осуществляется вне территории Российской Федерации;
• туристические услуги, оказанные на территории иностранного государства;
• выполнение для российского налогоплательщика проектно-изыскательских работ в целях реализации промышленных проектов вне территории Российской Федерации;
• пусконаладочные работы оборудования, установленного на территории иностранного государства;
• информационные, аудиторские, консультационные услуги, оказанные иностранным контрагентом удаленно;
• прочие работы (услуги), место оказания которых не может быть однозначно определено как территория Российской Федерации.
  Соответственно, в отношении указанных доходов иностранных организаций Налоговый расчет налоговыми агентами не представляется. Исключение составляют лишь случаи, когда доходы получены иностранной организацией от выполнения работ (оказания услуг) взаимозависимому лицу, зарегистрированному в РФ, так как территория их выполнения (оказания) в такой ситуации определяется по месту осуществления деятельности (месту государственной регистрации) покупателя работ (услуг).

Еще интересное:

• Порядок вычета исчисленного НДС при экспорте после 180 дней с отгрузки товара
• Как сверить данные о налогооблагаемых транспортных средствах и недвижимости
• Налогообложение НДФЛ: материальная выгода от экономии на процентах
• Изменения в налогообложение доходов иностранных организаций в РФ
• Изменение интервалов процентных ставок по долговым обязательствам для налога на прибыль организаций с 2024 года
• Запрет услуг хостинга для незарегистрированных организаций

Также, мы активно ведем страницы в Dzen и VC. В целом, мы публикуем полезные материалы, чтобы помочь вам разобраться в законодательстве. Присоединяйтесь к нам в социальных сетях!