Отражение доходов иностранной организации от источников в РФ: в расчете отражаются доходы, даже если такие доходы налогом не облагаются.
В соответствии со ст. ст. 24, 289 и 310 НК РФ обязанность в сроки, установленные законодательством, представлять в налоговый орган по месту своего учета информацию о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов устанавливается только для налоговых агентов.
При этом налоговым агентом признается организация, на которую в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (п. 1 ст. 24 НК РФ).
Таким образом, юрлицо, выплачивая доходы иностранной организации в РФ, не облагаемые налогом на прибыль на территории РФ, налоговым агентом не является.
Форма Налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее — Расчет), Порядок его заполнения и Формат представления в электронной форме утверждаются п. 1 Приказа ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@.
При этом согласно п. 1.1 Порядка заполнения расчета Налоговый расчет составляется и представляется налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций, выплачивающими иностранным организациям доходы от источников в РФ.
Т.о., формально при выплате необлагаемых налогом на прибыль доходов от источников в РФ в адрес иностранной организации, у юридического лица – источника выплаты доходов отсутствует обязанность по заполнению и представлению налогового расчета в отношении таких доходов.
Как было отмечено, Минфин РФ неоднократно высказывал иную позицию по данному вопросу. Она заключается в том, что выплачиваемые иностранной организации доходы, признаваемые доходами от источников в РФ в соответствии с положениями ст. 309 НК РФ, в том числе не подлежащие налогообложению в РФ согласно НК РФ или на основании международного договора, регулирующего вопросы налогообложения, подлежат отражению в представляемом налоговым агентом Налоговом расчете.
Судебная практика по рассматриваемому вопросу до недавнего времени была неоднозначна. Несмотря на это, полагаем, что с принятием ВС РФ 30.03.2023 Решения № АКПИ23-19 в данном споре будет поставлена точка. ВС РФ указал, что отсутствие удержанных из выплаченных доходов налогов не влияет на обязанность подать сведения о таких доходах в налоговый орган.
Также, мы активно ведем страницы в Dzen и VC. Присоединяйтесь к нам в социальных сетях!
