Когда налоговый агент не обязан представлять в налоговый орган
Свяжитесь с нами любым удобным способом:

Когда налоговый агент не обязан представлять в налоговый орган Расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов?

26.07.2024

Согласно п. 4 ст. 310 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов статьей 289 НК РФ, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Приказом ФНС России от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675@ утверждены:

Согласно пункту 1.1 Порядка заполнения Налоговый расчет составляется и представляется налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций, выплачивающими иностранным организациям доходы от источников в Российской Федерации.

При этом необходимо отметить, что плательщиками налога на прибыль организаций признаются иностранные организации:

  1. осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства;
  2. получающие доходы от источников в РФ (ст. 246 НК РФ).

В этой связи необходимо отметить, что п. 2 раздела II Методических рекомендаций налоговым органам по применению положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС РФ от 28.03.2003 № БГ-3-23/150 (сейчас отменены), было разъяснено, что необходимо различать понятия:

  1. «источник дохода»,
  2. «источник выплаты дохода».

Источник дохода

Источником дохода в Российской Федерации может являться сама деятельность иностранной организации в Российской Федерации по выполнению работ, оказанию услуг через ее отделение или иных юридических или физических лиц. Если же работы или услуги, например, производятся в иностранном государстве, то источник дохода является «иностранным». Получение дохода иностранными организациями из источников в Российской Федерации может быть не связано с осуществлением непосредственной деятельности в Российской Федерации. К таким доходам относятся, в частности, проценты, дивиденды, доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности (роялти) и т.п.

Термин «источник выплаты дохода» означает лицо, которое непосредственно производит выплаты другому лицу за поставленные им товары, выполненные работы или оказанные услуги, предоставленные ей имущественные права.

Таким образом, источником дохода признается деятельность налогоплательщика, и если такая деятельность осуществляется не на территории РФ, то источник дохода не будет российским и доходы от такой деятельности не включаются в Налоговый расчет (за исключением работ, услуг, указанных в подп. 9.4 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Однако, на практике вызывает затруднения определение места осуществления деятельности иностранной организации для целей налога на прибыль.

Например, в Письме ФНС России от 03.05.2024 № ШЮ-4-13/ 5215@, ФНС уточнила, какие работы и услуги можно не включать в Налоговый расчет:

Заказать услугу или задать вопрос!
Укажите свои контактные данные, чтобы мы могли связаться с вами: помочь с выбром услуги или ответить на возникающие вопросы. Наш менеджер обязательно даст вам обратную связь!

    Ваша заявка
    успешно отправлена!
    В ближайшее время с Вами свяжется наш менеджер.

    Еще интересное:

    Также, мы активно ведем страницы в Dzen и VC. В целом, мы публикуем полезные материалы, чтобы помочь вам разобраться в законодательстве. Присоединяйтесь к нам в социальных сетях!