Налоговый учет займов и кредитов имеет ряд важных особенностей, которые компаниям необходимо учитывать для корректного формирования налоговой базы по прибыли. В данном материале рассмотрим ключевые аспекты отражения операций по договорам займа в налоговом учете.
Учет процентов по займам в общем случае
1. Проценты по договорам займа в общем случае признаются в составе доходов (расходов) в целях налогообложения на конец каждого календарного месяца и на дату возврата средств (п. 6 ст. 271, п. 8 ст. 272 НК РФ).
2. Проценты учитываются в целях налогообложения исходя из фактически установленной в договоре ставки, если заем не является контролируемой сделкой (п. 1 ст. 269 НК РФ).
3. Расходы в виде процентов учитываются в целях налогообложения, если отвечают критерию экономически обоснованных расходов, т.е. расходов, направленных на получение доходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). Споры с налоговым органом относительно правомерности учета процентов в составе расходов могут возникнуть в случае направления заемных средств на совершение заведомо «убыточных» сделок, приобретение ценных бумаг, долей в УК, финансирование компаний группы.
Особые случаи: контролируемые сделки и задолженность
4. Если заем является контролируемой сделкой, то проценты учитываются в целях налога на прибыль в пределах значений, рассчитанных с учетом положений главы НК РФ о трансфертном налогообложении, или в пределах «коридора ставок», установленных п. 1.2 ст. 269 НК Ф (п. п. 1, 1.1 ст. 1.2 ст. 269 НК РФ).
5. Если заем является контролируемой задолженностью, размер которой более чем в 3 раза превышает собственный капитал на последнее число отчетного (налогового) периода, то проценты учитываются в составе расходов в сумме, не превышающей предельный размер. Предельный размер процентов определяется с учетом коэффициента капитализации. Проценты сверх данного норматива приравниваются в целях налогообложения к дивидендам (п. п. 3 — 6 ст. 269 НК РФ).
Проценты по контролируемой задолженности, включаемые в состав внереализационных расходов, можно исчислить согласно следующей формуле:
СК x Д x 3 (12,5)
Расходы = ПКЗ x ——————,
НКЗ
где Расходы — проценты, признаваемые расходом;
- ПКЗ — проценты, начисленные по контролируемой задолженности в соответствии с договором;
- СК — собственный капитал;
- Д — доля участия заимодавца на конец отчетного (налогового) периода;
- 3 (12,5) — числовой коэффициент, применяемый в зависимости от статуса организации — банк (лизинговая компания) или не банк;
- НКЗ — непогашенная контролируемая задолженность.
6. Если денежные средства выданы по договору займа взаимозависимой компании, срок займа постоянно продлевается, проценты по нему не уплачиваются, выдача займа может быть переквалифицирована налоговыми органами в выплату дивидендов.
7. При списании безнадежной задолженности взаимозависимого лица по договору займа в целях налогообложения в состав расходов есть риск возникновения спора с налоговым органом относительно правомерности учета таких расходов.
НДС, НДФЛ и риски переквалификации
8. Если операции по выдаче заемных средств являются необлагаемыми НДС операциями (налогоплательщик не отказался от применения льготы, установленной пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ), то возникает обязанность ведения раздельного учета «входного» НДС в соответствии с порядком, установленным п. 4 ст. 170 НК РФ.
9. При выдаче займа физическому лицу необходимо учитывать, что у физического лица может возникнуть доход для целей НДФЛ в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами. Он появляется при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий:
- заемные средства получены налогоплательщиком от организации, которая признана взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которой налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;
- заемные средства получены налогоплательщиком от организации, которая признана взаимозависимым лицом по отношению к работодателю налогоплательщика;
- такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги) (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
В этом случае на основании пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ налоговая база по налогу определяется как:
- превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 2/3 минимального значения ключевой ставки ЦБ РФ из действовавших на дату заключения налогоплательщиком договора о предоставлении заемных (кредитных) средств (в случае изменения ставки процентов по такому договору — на дату последнего соответствующего изменения) и на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий такого договора, (если заем рублевый);
- превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (если заем валютный).
Еще интересное:
- Какие акционерные общества могут проводить общие собрания заочно определило Правительство
- Обособленное подразделение в новом месте деятельности: налоговый орган поможет определить
- Истекает срок представления уведомлений о КИК для организаций
- Заполнение налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2024 год
- Порядок заполнения требования о представлении документов (информации)
- Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность в 2025 году
Также, мы активно ведем страницы в Dzen и VC. В целом, мы публикуем полезные материалы, чтобы помочь вам разобраться в законодательстве. Присоединяйтесь к нам в социальных сетях!