Нарушение налоговым органом сроков при проведении выездной проверки привело к утрате им права на принудительное взыскание доначислений.
Такой вывод сделал Верховный Суд РФ в Определении № 301-ЭС23-26689 от 04.06.2024.
Налогоплательщик требовал признать не подлежащими исполнению решение, принятое по итогам налоговой проверки, и инкассовые поручения, т.к. полагал, что управление, нарушив сроки проведения выездной налоговой проверки, утратило право на принудительное взыскание задолженности по налогам, пени, штрафу, начисленным по результатам проведенной проверки.
По этому делу управлением были соблюдены сроки направления требования, принятия решения о взыскании, установленные ст.ст. 46 и 70 Налогового кодекса РФ и исчисленные со дня, когда решение управления фактически вступило в силу, но сроки проведения проверки были нарушены — с учетом сроков, предусмотренных ст. 101 НК РФ, решение по итогам проведения налоговой проверки должно быть вынесено не позднее 11.03.2020, однако фактически оно было принято 25.05.2022.
Первоначально суды поддержали налогоплательщика. Суды установили, что при соблюдении установленных НК РФ сроков осуществления контрольных мероприятий после начала выездной налоговой проверки 26.11.2018 меры по принудительному взысканию доначисленных сумм недоимки, пени и штрафов должны были быть приняты управлением не позднее 07.09.2022, в то время как решение о взыскании принято и инкассовые поручения выставлены 24.10.2022, в связи с чем указанные акты не подлежали исполнению как незаконные.
Однако суд округа отказал в удовлетворении требования общества, указав, что при проверке соблюдения сроков принудительного внесудебного взыскания оценке, в первую очередь, подлежит своевременность действий налогового органа на стадии исполнения решения (после вступления в силу решения и получения реальной возможности его исполнения).
Верховный Суд РФ встал на сторону общества.
Он отметил, что несоблюдение налоговым органом при проведении налогового контроля сроков совершения действий, предусмотренных НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке. Поэтому при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ (п. 31 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).
Таким образом, решил ВС РФ, если сроки совершения определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля, в том числе сроки рассмотрения материалов проверки и принятия решения по ней, сроки рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом в своей совокупности превысили двухлетний срок, предусмотренный абзацем третьим п. 1 ст. 47 НК РФ, то в таком случае налоговый орган утрачивает право на принудительное взыскание задолженности как в бесспорном, так и в судебном порядке.
Суд отметил — в рассматриваемой ситуации имело место последовательное несоблюдение налоговыми органами сроков вручения акта выездной налоговой проверки, совершения действий по проведению и оформлению результатов дополнительных мероприятий налогового контроля, рассмотрению результатов налоговой проверки и вынесения итогового решения, предусмотренных ст.ст. 100 — 101 НК РФ, что повлекло за собой нарушение сроков принятия оспариваемого решения о взыскании и выставления инкассовых поручений, а также фактическое истечение предельного двухлетнего срока на принудительное взыскание доначисленных проверкой сумм налогов и пеней.
По мнению ВС РФ в связи с тем, что уже ко дню направления требования об уплате налогов и принятия впоследствии решения о взыскании и выставления инкассовых поручений возможность принудительного взыскания задолженности с общества была заведомо утрачена управлением, соответствующие акты управления не имели юридической силы и не подлежали исполнению.
Также, мы активно ведем страницы в Dzen и VC. В целом, мы публикуем полезные материалы, чтобы помочь вам разобраться в законодательстве. Присоединяйтесь к нам в социальных сетях!
