Обеспечительный платеж: особенности, сложности и споры вокруг исчисления НДС
Налог на добавленную стоимость самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему. Его относят к универсальным косвенным налогам, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара.
Изобретателем НДС является французский финансист Морис Лоре. Французы ввели у себя НДС в 1958 году.
Уже в 1972 году все европейского сообщества (ЕЭС) применяли у себя этот налоговый механизм.
В России НДС действует с 1 января 1992 года.
В настоящее время НДС — один из важнейших федеральных налогов.
Бюджет получает за счет данного налога большую часть дохода.
Несмотря на более, чем 30-летнюю историю существования НДС, спорных вопросов, касающихся его исчисления, по-прежнему достаточно.
В данном материале мы осветим некоторые из них.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Таким образом, если обеспечительный подлежит возврату после окончания договора аренды, то его сумма не включается в налоговую базу по НДС.
Однако, нередки случаи, когда изначально в договоре аренды зачет обеспечительного платежа в счет оплаты аренды договором не предполагался. Соответствующее условие было согласовано сторонами договора отдельно только в конце срока действия договора.
По мнению Минфина РФ, если обеспечительный платеж подлежит зачету в счет оплаты реализуемых налогоплательщиком товаров (работ, услуг), указанная сумма включается в налоговую базу по НДС в момент получения (Письмо Минфина России от 18.11.2021 №03-07-11/93155 и др.). При этом Минфин РФ не уточняет своих письмах, в какой момент обеспечительный платеж подлежит включению в налоговую базу о НДС в указанном выше случае. Строго говоря, такая ситуация не рассматривалась в письмах Минфина РФ. Суды приходят к выводу, что налоговые органы правомерно начисляют НДС в период получения обеспечительного платежа, если по условиям обеспечительный платеж передан в качестве страхования возможных убытков при исполнении договора, перечисляется в день подписания договора и в договоре изначально указано, что он засчитывается в счет последних платежей по договору. Например: Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 19.08.2022 №Ф08-7647/2022 по делу №А53-24920/2021, Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 23.05.2022 №Ф09-1923/22 по делу №А76-12483/2021 и др.
В Постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 05.02.2020 №Ф10-6585/2019 по делу №А62-11883/2018 рассмотрена несколько иная ситуация: суд установил, что согласно договору аренды обеспечительный платеж возвращается арендатору по истечении срока действия договора и при его досрочном расторжении. Он также может быть зачтен арендодателем в счет платы за последний месяц аренды (т.е. изначально в договоре не было на указание на обязательный зачет обеспечительного платежа в счет арендной платы за последний месяц). Суд указал, что обеспечительный взнос не выполняет платежную функцию в момент его получения и не может рассматриваться как частичная оплата в счет предстоящей поставки товаров. Следовательно, данная сумма не включается в налоговую базу по НДС до тех пор, пока взнос не будет зачтен в счет оплаты по заключенному договору. В этот момент он перестает быть способом обеспечения исполнения обязательств, трансформируясь в часть стоимости товара.
В Определении Верховного суда РФ от 11.11.2014 №306-КГ14-2064 рассмотрена ситуация, когда стороны заключили предварительный договор купли-продажи нежилых помещений, которым обязались заключить в будущем договор о продаже недвижимого имущества (основной договор) на условиях, предусмотренных предварительным договором. В качестве обеспечения исполнения обязательств по заключению основного договора покупатель перечисляет обеспечительный платеж. Он не входит и не засчитывается в цену основного договора, не является задатком в правовом смысле и подлежит возврату в полном объеме. После заключения основного договора и перехода права собственности обеспечительный взнос был зачтен в оплату договора купли-продажи нежилых помещений. Судья Верховного суда РФ поддержал вывод судов о том, что обеспечительный платеж подлежал включению в налоговую базу по НДС не в момент его получения, а в момент его зачета в оплату имущества.
Как видно из наличия судебных решений налоговые органы доначисляют НДС с обеспечительного платежа в момент его получения в случае, если он был зачтен в счет последних платежей по договору даже в случае, если изначально предполагалось его вернуть.
Однако, если в договоре аренды содержалось указание на обязательный зачет обеспечительного платежа в счет арендной платы за последний месяц аренды, сумму обеспечительного платежа необходимо включить в налоговую базу по НДС в момент его получения.
Также, мы активно ведем страницы в Dzen и VC. В целом, мы публикуем полезные материалы, чтобы помочь вам разобраться в законодательстве. Присоединяйтесь к нам в социальных сетях!
