Получение профессиональных налоговых вычетов физическим лицом, не зарегистрированным в качестве ИП, чья деятельность признана налоговым органом предпринимательской.
Конституционный Суд РФ выпустил обзор своей практики за 1 квартал 2024.
В Обзор вошло постановление от 14.02.2024 № 6-П, в котором дана оценка конституционности п. 1 ст. 221 и подп. 1 п. 1 ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации, которые являлись предметом рассмотрения в той мере, в какой на их основании решается вопрос о возможности получения профессиональных налоговых вычетов физическим лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, чья деятельность признана налоговым органом предпринимательской.
Как известно, по ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, как правило, с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Вместе с тем согласно п. 2 ст. 11 НК РФ физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства, при исполнении обязанностей, возложенных на них данным Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.
В Постановлении от 27.12.2012 № 34-П КС РФ отмечал, что при квалификации деятельности гражданина в качестве предпринимательской налогоплательщики, приобретая обязанности индивидуального предпринимателя и теряя статус лица, не ведущего предпринимательской деятельности, не приобретают статуса индивидуального предпринимателя, который возникает только с момента регистрации в установленном порядке. В связи с этим они, лишаясь, в частности, возможности прибегнуть к имущественному налоговому вычету или к освобождению от уплаты налога, предусмотренному для лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями (п. 17.1 ст. 217 и п. 2 ст. 220 НК РФ), претендуют на приобретение профессионального налогового вычета.
КС РФ указал, что механизм обложения налогом на доходы физических лиц, предусмотренный НК РФ, хотя и устанавливает разный порядок его исчисления и уплаты индивидуальными предпринимателями и физическими лицами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, но не предполагает абсолютного лишения таких лиц права учесть расходы, связанные с полученными доходами, для целей исчисления и уплаты налога.
Однако оспариваемое положение ст. 221 НК РФ служит основанием для отказа в удовлетворении таких притязаний, тем самым фактически определяя для них налоговую базу НДФЛ в размере валового дохода, хотя, как отметил КС РФ, прямо такой подход закреплен только в абзаце 4 п. 1 ст. 221 НК РФ.
В то же время отсылка в абзаце 1 этого пункта к п. 1 ст. 227 Кодекса, где сказано, что к числу плательщиков, исчисляющих и уплачивающих НДФЛ в соответствии с названной статьей, относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке, допускает вывод, что не зарегистрированные в качестве предпринимателей лица, даже если их деятельность была признана предпринимательской налоговым органом, право на вычет не имеют ни в соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 221 НК РФ, ни в соответствии с его абзацем 4.
Сделав вывод о неопределенности п. 1 ст. 221 и подп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ, не позволяющих определить условия и порядок реализации права на учет фактически произведенных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов физическим лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, чья деятельность признана налоговым органом предпринимательской, КС РФ признал, что они создают возможность произвольного правоприменения, возлагают различную налоговую нагрузку и налоговую ответственность на налогоплательщиков одной категории при сходных экономических и правовых условиях.
КС РФ обязал законодателя до 1 января 2025 года внести в правовое регулирование необходимые изменения.
До внесения изменений установлен следующий порядок исполнения постановления:
Также, мы активно ведем страницы в Dzen и VC. В целом, мы публикуем полезные материалы, чтобы помочь вам разобраться в законодательстве. Присоединяйтесь к нам в социальных сетях!
