Объекты, являющиеся составной частью единого недвижимого комплекса, облагаются налогом на имущество.
Сразу несколько Определений Верховного Суда РФ привела ФНС России в своем Письме. Письмо от 18.10. 2023 № БС-4-21/13298@ «Об Обзоре определяющей судебной практики по вопросам налогообложения имущества (за 9 мес. 2023 г.)» на тему спора об отнесении того или иного оборудования к движимому или недвижимому имуществу.
Все они касаются объектов электросетевого хозяйства и содержат схожие выводы.
Так, в Определении от 18.01. 2023 № 306-ЭС22-26675 при рассмотрении порядка учета имущества (гидрогенерирующее оборудование), модернизируемого (реконструированного) в процессе реализации инвестиционного проекта, и имущества, относящегося к линиям энергопередачи и сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью линий энергопередачи, судом отмечено, что такое имущество является составной частью единого недвижимого комплекса — гидроэлектростанции, задействовано в едином технологическом процессе, объединено неразрывной технологической связью, следовательно, относится к объектам недвижимости (сложная вещь).
При этом суд обратил внимание, что под объектом электросетевого хозяйства понимается как электросетевой комплекс, обслуживающий определенную территорию в целом, так и отдельные части такого комплекса.
Объекты электросетевого комплекса являются по своей правовой природе сложной вещью. В состав комплекса может входить как движимое, так и недвижимое имущество. Имущество предполагающее использование по общему назначению и рассматриваемое как одна вещь; вынужденное деление единого имущественного электросетевого комплекса как сложной вещи приводит к фактической невозможности использования имущества по целевому назначению и осуществления деятельности по оказанию услуг по передаче электрической энергии (Определение Верховного Суда от 03.09.2018 № 307-КГ18-13146).
Таким образом, признав, что ГЭС представляет собой комплекс объединенных единым производственным назначением и технологическим режимом работы зданий, сооружений и иных вещей, неразрывно связанных физически или технологически, возведенных по единому проекту и расположенных на одном земельном участке, что спорные объекты, входящие в состав гидроэлектростанции, являются ее составной частью и относятся к сложной вещи, и выделение из состава ГЭС спорных объектов в рассматриваемом случае является искусственным разделением в бухгалтерском учете единого объекта основных средств, выступающего недвижимым объектом (сооружением), суд пришел к выводу о занижении ПАО налоговой базы по налогу на имущество.
В Определении от 14.04.2023 № 303-ЭС23-5254 судом также такие объекты основных средств, как:
Все они признаны частью сооружения — энергетического производственно-технологического комплекса «ГРЭС». Признаны они по причине того, что станция имеет специальное назначение (производство электрической и тепловой энергии. Передача ее потребителям). Деление станции на здание и оборудование и использование последнего самостоятельно и отдельно друг от друга невозможно, каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса.
Таким образом, суды пришли к выводу о том, что ГРЭС является сооружением — единым комплексом конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенное для выполнения определенной работы — выработки электрической и тепловой энергии.
В Определении от 06.03.2023 № 306-ЭС23-510 по схожему вопросу проанализировав материалы дела, суд учел нормы Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС 2008), утвержденного приказом Госстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст, а также Федерального закона от 30.12.2009 № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений», согласно которым сооружение — это результат строительства, представляющий собой объемную, плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и (или) подземную части, состоящую из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов. Сооружения являются объектами, прочно связанными с землей.
Объектом классификации материальных основных фондов в ОКОФ является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов.
Поэтому под объектом недвижимого имущества понимается единый конструктивный объект капитального строительства как совокупность указанных в ст. 2 Закона № 384-ФЗ объектов, функционально связанных со зданием (сооружением) так, что их перемещение без причинения несоразмерного ущерба назначению объекта недвижимого имущества невозможно.
Соответственно, судом сделан вывод, что так как исследуемые объекты не созданы для выполнения самостоятельного производственного процесса (для переработки, передачи, распределения и т.д.) и могут быть использованы, согласно их функционалу, только в составе электрических сетей, линий энергопередачи, их демонтаж невозможен без нанесения несоразмерного ущерба и без утраты ими работоспособности в смысле единства технологического процесса по передаче, распределению электроэнергии по линиям энергопередачи, квалификация налогоплательщиком спорных объектов в качестве движимого имущества и выделение их из состава ЛЭП является искусственным разделением в бухгалтерском учете единого объекта основных средств, выступающего недвижимым объектом (сооружением).
Также, мы активно ведем страницы в Dzen и VC. В целом, мы публикуем полезные материалы, чтобы помочь вам разобраться в законодательстве. Присоединяйтесь к нам в социальных сетях!
