Налоговый учет курсовых разниц

16.02.2026

Нормами НК РФ установлены специальные правила признания в составе доходов и расходов возникших в определенных налоговых (отчетных) периодах курсовых разниц. Налоговый учет курсовых разниц в 2022-2027 годах имеет свои особенности, и детальный разбор этих правил — одна из частых задач в сфере бухгалтерского консалтинга.

Так, согласно пп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ датой признания внереализационных доходов в виде положительной курсовой разницы, возникшей в налоговых (отчетных) периодах 2022 — 2027 годов по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), признается дата прекращения (исполнения) требований (обязательств).

В соответствии с пп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ датой признания внереализационных расходов в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей в 2023 — 2027 годах по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), признается дата прекращения (исполнения) требований (обязательств).

Таким образом, для учета курсовых разниц необходимо определить дату прекращения (исполнения) требований или обязательств.

Юридические основания для прекращения обязательств

НК РФ не содержит порядка определения такой даты, потому в соответствии с положениями ст. 11 НК РФ необходимо обратиться к нормам гражданского законодательства, о чем неоднократно напоминало и финансовое ведомство (см., например, Письма Минфина РФ от 27.05.2024 № 03-03-07/48314, № 03-03-06/1/48417).

В связи с этим, согласно ГК РФ к основаниям прекращения требований (обязательств), в частности, относятся:

прекращение обязательства исполнением;
исполнение обязательства предоставлением отступного;
прекращение обязательства зачетом;
прекращение обязательства совпадением должника и кредитора;
прекращение обязательства новацией;
прощение долга.

Валюта долга и валюта платежа: в чем разница?

Кроме того, хотелось бы обратить внимание на следующее.

В составе денежного обязательства выделяют два взаимосвязанных элемента: валюту долга и валюту платежа. Под валютой долга понимаются денежные единицы, в которых исчислена сумма обязательства (что позволяет определить его ценностное значение); под валютой платежа подразумеваются денежные знаки, которые являются средством погашения денежного обязательства и в которых должно производиться его фактическое исполнение (т.е. в какой валюте должен быть произведен платеж).

Практические ситуации: когда возникают курсовые разницы

Далее с учетом изложенного разберем несколько примеров.

Пример 1

В организации есть выданные или полученные займы в валюте. Стороны заключили соглашение, изменив как валюту долга, так и валюту платежа, т.е. установили фиксированную сумму в рублях, которую и надо будет вернуть заемщиком.

Заемные (кредитные) отношения заключаются в пользовании и возврате полученного имущества, включая денежные средства (п. 1 ст. 819 ГК РФ).

Денежные средства в кредитном договоре выступают тем имуществом, по поводу которого возникают обязательства сторон.

Сама суть соглашения об изменении обязательства вернуть полученное взаймы на долговое обязательство по передаче иного имущества подразумевает новое исполнение, т.е. замену одного обязательства на другое.

Следовательно, по нашему мнению, исходя из различного правового регулирования денег, количество которых устанавливается в различных денежных единицах (валютах), следует признать, что денежные средства в разных валютах являются различным видом имущества.

Поэтому мы полагаем, что при возврате кредита в иной валюте, чем он был получен, происходит замена предмета обязательства, что, в свою очередь, означает новацию.

Новация прекращает предыдущее требование.

В этом случае на дату подписания соглашения необходимо признать возникшие курсовые разницы.

Пример 2

У организации есть выданные или полученные займы в валюте, например, в евро. Стороны заключили соглашение, изменив только валюту платежа, т.е. установили, что возврат займа будет осуществляться в рублях по курсу евро к рублю на момент возврата.

В момент заключения такого соглашения погашения обязательств по возврату займа не происходит, поэтому курсовые разницы не признаются, они будут признаны только на момент возврата займа. Данный нюанс часто упускают из виду при ведении налогового учета курсовых разниц.

Пример 3

Общество является стороной (поставщик) в договоре купли-продажи с рассрочкой платежа, обязательства которого выражены в валюте. Покупатель уведомил Общество о переводе долга на нового покупателя в объеме, оставшемся к погашению на дату перевода, т.е. произошла перемена лица в обязательстве (гл. 24 ГК РФ). Но само по себе обязательство по договору поставки сохранилось, произошла только замена покупателя на другое лицо. Никаких иных изменений обязательство в связи с переменой лица не претерпевает. На дату перевода долга курсовые разницы не признаются в составе доходов (расходов).

Еще интересное:

Также, мы активно ведем страницы в Dzen и VC. В целом, мы публикуем полезные материалы, чтобы помочь вам разобраться в законодательстве. Присоединяйтесь к нам в социальных сетях!