АУСН: анализ специального налогового режима АУСН

Федеральный закон от 25.02.2022 № 17-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения»

Срок действия АУСН

С 01.07.2022 по 31.12.2027

Иные налоги и взносы по АУСН

а) Освобождение от обязанности по уплате:

• налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с прибыли КИК, дивидендов и процентов по отдельным видам долговых обязательств),
• налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ);

б) Не признается налогоплательщиком НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при импорте товаров и при выполнении обязанностей налогового агента в соответствии со ст. 161 НК РФ);

в) Нет освобождения от исполнения обязанностей налоговых агентов.

НДФЛ с выплат физлицам считает и платит банк. Для этого ему ежемесячно направляются данные о физлицах, их доходах и стандартных вычетах. 6-НДФЛ и уведомления организацией не представляются.

г) Для организаций установлен единый пониженный тариф страховых взносов в размере 0,0 процента.

Взносы на травматизм — 2 750 руб. в год независимо от количества работников, их платят отдельной платежкой по 229,17 руб. (2 750 руб. / 12 мес.) ежемесячно.

Отсутствует обязанность по представлению РСВ и персонифицированных сведений о физических лицах, сведений о начисленных страховых взносах на травматизм. При этом вся информация о суммах выплат и иных вознаграждений физическим лицам, облагаемых и не облагаемых страховыми взносами, также представляется в банк.

Ограничения по применению АУСН

Не вправе применять специальный налоговый режим, в частности:

1. организации, имеющие филиалы и (или) обособленные подразделения;
2. организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов (есть исключения);
3. организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 150 млн. руб.;
4. организации, применяющие иные режимы налогообложения;
5. организации, ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров (поверенные, комиссионеры, агенты);
6. организации, у которых совокупный размер доходов за календарный год, предшествующий году перехода на специальный налоговый режим, либо с начала текущего календарного года превысил 60 млн. руб.;
7. организации, привлекающие к трудовой деятельности физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ;
8. организации, средняя численность работников которых за налоговый период (месяц), определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 5 человек;
9. организации, имеющие счета в кредитной организации, не включенной в реестр уполномоченных кредитных организаций (перечень можно найти по ссылке);
10. организации, являющиеся источниками выплаты доходов физическим лицам, облагаемых НДФЛ по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2 — 3.1, 5 и 6 ст. 224 НК РФ (то есть по ставкам 35%, 30%, 9% и обычным ставкам в отношении доходов налоговых нерезидентов РФ), источниками доходов в натуральной форме, а также доходов физических лиц, полученных в виде материальной выгоды в результате взаимоотношений с указанными организациями;
11. организации, осуществляющие выплату доходов физическим лицам в наличной форме.

Переход на АУСН

Организации, применяющие УСН, вправе перейти на АУСН со следующего календарного месяца, уведомив налоговый орган о переходе на АУСН и об отказе от применения УСН не позднее последнего числа месяца, предшествующего месяцу, начиная с которого они переходят на АУСН, через личный кабинет налогоплательщика или уполномоченную кредитную организацию.

В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения.

При переходе налогоплательщика с УСН на АУСН расходы, относящиеся к периодам, в которых применялась УСН, при исчислении налоговой базы по АУСН не учитываются.

Объект налогообложения

Объект — доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Он может быть изменен со следующего года при условии уведомления об этом налогового органа до 31 декабря текущего.
Доходы определяются в порядке, аналогичном для УСН («кассовый» метод).
Расходы должны отвечать общим критериям, установленным для налога на прибыль (экономически обоснованны, направлены на получение дохода и документально подтверждены) и признаются после их оплаты. В отличие от УСН конкретный перечень расходов не установлен, но указан перечень расходов, не учитываемых для АУСН:

1. в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;
2. в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со ст. 176.1 НК РФ, а также в виде штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций;
3. в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в имущество организации;
4. в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований;
5. в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);
6. в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав), включая вклад денежными средствами, и расходов, связанных с такой передачей;
7. в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ;
8. в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), налога, уплачиваемого в связи с применением АУСН;
9. в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;
10. в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);
11. в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
12. в виде сумм материальной помощи работникам;
13. на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
14. в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно, за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;
15. на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;
16. на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, если иное не предусмотрено п. 24.2 ч. 2 ст. 255 НК РФ, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;
17. в виде стоимости переданных налогоплательщиком-эмитентом акций, распределяемых между акционерами по решению общего собрания акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, переданных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала эмитента;
18. в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве залога;
19. в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством РФ;
20. в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям и международным организациям, за исключением указанных в пп. пп. 29 и 30 п. 1 ст. 264 НК РФ;
21. в виде сумм отчислений на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике», сверх сумм отчислений, предусмотренных пп. 6 п. 2 ст. 262 НК РФ;
22. в виде средств, переданных медицинским организациям для оплаты медицинской помощи застрахованным лицам в соответствии с договором на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию, заключенным в соответствии с законодательством РФ об обязательном медицинском страховании;
23. в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров;
24. в виде стоимости исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), если эти права ранее получены налогоплательщиком, являвшимся исполнителем государственного контракта, в ходе реализации которого созданы соответствующие результаты интеллектуальной деятельности, от государственного заказчика по договору о безвозмездном отчуждении;
25. расходы, осуществленные за счет субсидий, указанных в пп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ;
26. расходы, осуществленные в наличной форме, за исключением расходов, фиксация которых проведена через ККТ, зарегистрированную в соответствии с законодательством РФ о применении ККТ;
27. иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Возврат на УСН

Налогоплательщики, перешедшие на АУСН после начала календарного года, не вправе перейти на УСН в течение 12 календарных месяцев с даты начала его применения.

Налогоплательщик вправе перейти на УСН только с начала следующего года, подав через личный кабинет налогоплательщика или банк уведомление не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого он переходит на УСН.

При утрате права на АУСН переход на УСН (о выборе УСН необходимо уведомить налоговый орган) осуществляется с начала календарного месяца, в котором допущено несоответствие требованиям.

При переходе налогоплательщика с АУСН на УСН расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся АУСН, при исчислении налоговой базы по УСН не учитываются.

Исчисление налога, ставка АУСН

1. При применении в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, налог исчисляется как произведение налоговой базы и ставки 20%. Если рассчитанный таким образом за месяц налог меньше, чем 3% от доходов, то платиться минимальный налог — 3% от доходов. Разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, возможно будет отнести на расходы в следующих месяцах (в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее).
2. Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 8 %. Учет доходов и расходов ведется налогоплательщиками в личном кабинете налогоплательщика на основании данных, переданных в налоговые органы с использованием ККТ, исходя из сведений об операциях налогоплательщика, переданных банком, и на основании данных о доходах и расходах, внесенных налогоплательщиком через личный кабинет налогоплательщика. Указанные данные о доходах и расходах вносятся в личный кабинет налогоплательщика не позднее 5-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором получены указанные доходы (понесены расходы).

Уплата налога АУСН

Исчисленный за месяц налог уплачивается ежемесячно: не позднее 25 числа следующего месяца на основании уведомления налогового органа, полученного до 15 числа следующего месяца включительно.

Налоговая декларация АУСН

Не представляется.

Если у вас остались вопросы по автоматизированной упрощенной системе налогообложения, не
стесняйтесь обратиться к нам! Мы с удовольствием ответим на все ваши вопросы и поможем
разобраться в нюансах применения нового налогового режима!

Еще интересное:

• Вышел обзор Верховного Суда РФ по вопросам применения ответственности за нарушения при совершении валютных операций
• Нарушение налоговым органом сроков при проведении выездной проверки
• Получение профессиональных налоговых вычетов физическим лицом
• Отсрочка по налогам и взносам

Также, мы активно ведем страницы в Dzen и VC. В целом, мы публикуем полезные материалы, чтобы помочь вам разобраться в законодательстве. Присоединяйтесь к нам в социальных сетях!