Доходы самозанятых, полученных по договорам займа, заключенным с юридическими лицами, облагаются НДФЛ.
Спор возник между налоговым органом и обществом, которое при выплате доходов в виде процентов физическому лицу, применяющему специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (далее – НПД), не удержало НДФЛ.
По мнению общества, в качестве объекта налогообложения НПД Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ подразумевает любую передачу (отчуждение) имущества, имущественных прав, выполнение работ, оказание услуг. Исключение составляют лишь виды доходов, прямо поименованные в ч. 2 ст. 6 данного Федерального закона. И поскольку доход в виде процентов по договорам займа не содержится в перечне исключений, применение НПД в отношении таких выплат положениями действующего законодательства не запрещено.
Суды трех инстанций общество поддержали, однако дело было передано в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления, которой отмечено следующее.
Целью принятия Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ являлась легализация приносящей доход деятельности неформально занятых граждан и упрощение административных процедур ведения бизнеса.
Согласно ч. 7 ст. 2 Федерального закона N 422-ФЗ профессиональный доход — доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества. При этом физические лица, применяющие НПД, освобождаются от налогообложения НДФЛ в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения НПД (ч. 8 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).
Объект НПД определен в ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ как доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Часть 2 указанной статьи содержит перечень доходов, которые для целей данного Федерального закона не признаются объектом налогообложения.
Таким образом, из взаимосвязанных положений ч. ч. 1 и 2 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ, учитывая цель вводимого эксперимента по установлению специального налогового режима, следует, что объектом НПД может быть признан не любой доход, который не указан в ч. 2 ст. 6, но лишь тот, который получен исключительно от деятельности, поименованной в ч. 1 той же статьи.
Следовательно, при разрешении вопроса об уплате НПД необходимо установить правовую природу дохода от действий, квалифицированных налоговым агентом и непосредственно налогоплательщиком как реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав). Иной подход приведет к игнорированию указанных выше норм Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ, целей его принятия, а также к недопустимому смешению нормативного регулирования налога на профессиональный доход и налога на доходы физических лиц.
Правоотношения, основанные на договорах займа, не имеют признаков оказания услуг либо передачи имущественных прав. Таким образом, поскольку при передаче денежных средств по договору займа не происходит реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав, то проценты, полученные заимодавцем, не могут быть квалифицированы в качестве дохода от реализации и, следовательно, не являются объектом НПД.
В силу пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ проценты, полученные от российской организации, признаются доходом от источников в Российской Федерации для целей обложения НДФЛ. Организация-заемщик, производящая выплату дохода в виде процентов по займу в пользу физического лица — заимодавца, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ.
Определение ВС РФ от 24.10.2024 № 305-ЭС24-14436 по делу № А40-147367/2023.
При возникновении иных вопросов, связанных с исчислением и уплатой НПД или НДФЛ, Вы можете обратиться за консультацией к специалистам Департамента налогов и права.
Также, мы активно ведем страницы в Dzen и VC. В целом, мы публикуем полезные материалы, чтобы помочь вам разобраться в законодательстве. Присоединяйтесь к нам в социальных сетях!
