Учет неисключительных прав на программы для ЭВМ в целях налогообложения налогом на прибыль

Учет неисключительных прав на программы для ЭВМ в целях налогообложения налогом на прибыль является актуальной темой для многих организаций. В данной статье мы подробно рассмотрим нормы законодательства, касающиеся учета расходов на приобретение прав на использование программного обеспечения.

Нормы законодательства

1. к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью 100 000 и менее (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ);
2. расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно (п. 1 ст. 272 НК РФ);
3. срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срок действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации. В случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет, если ГК РФ не предусмотрено иное (п. 4 ст. 1235 ГК РФ);
4. исключительное право на произведение действует в течение всей жизни автора и семидесяти лет, считая с 1 января года, следующего за годом смерти автора. Исключительное право на произведение, обнародованное после смерти автора, действует в течение семидесяти лет после обнародования произведения, считая с 1 января года, следующего за годом его обнародования, при условии, что произведение было обнародовано в течение семидесяти лет после смерти автора (ст. 1281 ГК РФ).

Две точки зрения относительно порядка признания расходов

На практике были выработаны две точки зрения относительно порядка признания расходов, связанных с получением прав на использование программного обеспечения, в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль:
1 точка зрения:

• если в соответствии с условиями договора права использования на программное обеспечение переданы на определенный срок, то расходы, связанные с приобретением указанных прав (в виде фиксированного разового платежа), учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль равномерно в течение этого срока (Письма Минфина РФ от 23.08.2022 № 03-03-06/1/82167, от 18.06.2021 № 03-03-06/1/48218, от 14.05.2019 № 03-03-06/1/34302, от 05.05.2012 № 07-02-06/128, от 16.01.2012 № 03-03-06/1/15);
• если лицензионным договором срок его действия не определен, то расходы должны учитываться равномерно в течение 5 лет (Письма Минфина РФ от от 23.08.2022 № 03-03-06/1/82167, от 23.04.2013 № 03-03-06/1/14039, от 16.12.2011 № 03-03-06/1/829);
• если лицензионным договором права на использование программного обеспечения переданы на срок действия исключительных прав (так называемый бессрочный договор), то расходы должны учитываться в течение срока, установленного организацией самостоятельно (Письмо Минфина РФ от 15.02.2021 №07-01-09/10106);

2 точка зрения.

Расходы учитываются единовременно в момент получения прав, поскольку нормы НК РФ не содержат специальных условий, предусматривающих необходимость равномерного учета в состав расходов по налогу на прибыль расходов на приобретение прав на использование компьютерных программ. Срок использования приобретателем в своей деятельности программы и возможное получение им от использования дохода не означает того, что лицензионным договором предусмотрено получение одной из сторон доходов в течение более чем одного отчетного периода. Таким образом, срок использования программы не влияет на порядок признания расходов. Указанный подход ранее поддерживали суды. Например, Постановления ФАС: МО от 13.04.2015 № Ф05-3419/2015 по делу № А40-47800/14, от 28.12.2010 № КА-А40/15824-10, от 15.02.2010 № КА-А40/190-10, от 08.12.2008 № КА-А40/10120-08 по делу № А40-68552/07-107-397, ВВО от 17.08.2007 № А43-33315/2006-37-925, ПО от 18.01.2008 № А55-5316/07).
Однако, в последующем позиция судов начала меняться: в Постановлении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 29.07.2019 № Ф02-3346/2019 по делу №А74-16385/2018, суд указал, в частности, что если в договоре на приобретение неисключительных прав на программное обеспечение указан срок, в течение которого такие права могут быть использованы, то расходы по договору признаются равными долями в течение срока действия лицензии; в Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 28.07.2016 № Ф06-11039/2016 по делу № А72-6344/2015 указано, что расходы на приобретение неисключительных прав на программное обеспечение учитываются равномерно в течение пяти лет, если срок использования программ в договоре не установлен. При этом суд сослался на положения п. 4 ст. 1235 ГК РФ.

Очевидно, что применение второй точки зрения чревато возникновением споров с представителями налоговых органов.

При возникновении иных вопросов, связанных с налогообложением и возможностью избежать конфликтов с налоговыми органами, Вы можете обратиться за консультацией к специалистам Департамента налогов и права.

Еще интересное:

• Вышел обзор Верховного Суда РФ по вопросам применения ответственности за нарушения при совершении валютных операций
• Нарушение налоговым органом сроков при проведении выездной проверки
• Получение профессиональных налоговых вычетов физическим лицом
• Отсрочка по налогам и взносам

Также, мы активно ведем страницы в Dzen и VC. В целом, мы публикуем полезные материалы, чтобы помочь вам разобраться в законодательстве. Присоединяйтесь к нам в социальных сетях!